Какие налоговые льготы существуют для благотворителей и благотворительных организаций

Благотворительность(1) необходимо пропагандировать, ведь это элемент общественной жизни, который дает возможность решить те социальные проблемы, для решения которых недостает денежных средств, исполнителей и энергии у официальных государственных институтов. Именно поэтому мы объединили в небольшой подборке налоговые льготы, которые отечественное законодательство предоставляет благотворителям, благотворительным организациям и приобретателям благотворительной помощи.

Высокий социальный статус благотворительной деятельности неоднократно подчеркнут в Законе N 531. Статья 20 указанного Закона гласит: "Благотворитель ные организации, существующие только на членские взносы и благотворительные пожертвования, освобождаются от уплаты налогов и других платежей в бюджети специальные фонды". К сожалению, эта норма не может применяться в полном объеме, поскольку ст. 1 Закона Украины "О системе налогообложения" от 25.06.91 г. N 1251-XII предусматривает, что ставки, механизм взимания налогов и сборов (обязательных платежей) и льготы по налогообложению не могут устанавливаться или изменяться другими законами Украины, кроме законов о налогообложении, поэтому льготный характер благо творительной деятельности в каждом конкретном случае обусловлен соответствующим налоговым законом.

Прежде всего рассмотрим льготы для благотворителей(2), которые помогают благотворительным организациям (см. таблицу 1).

Таблица 1

+----------------------------------------------------------------------------+ ¦ N ¦ Примечания ¦ Льгота ¦ Нормативный ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ акт ¦ +---+------------------------------------------------------------------------¦ ¦ ¦Юридические лица - благотворители ¦ +---+------------------------------------------------------------------------¦ ¦ 1 ¦Освобождена от обложения НДС¦Переданные товары (работы, ¦пп. 5.1.21 ¦ ¦ ¦безвозмездная передача ¦услуги) должны быть ¦Закона о НДС ¦ ¦ ¦товаров, работ, услуг ¦использованы только в ¦ ¦ ¦ ¦(благотворительная ¦благотворительных целях ¦ ¦ ¦ ¦помощь) благотворительным ¦ ¦ ¦ ¦ ¦организациям, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦определенным абз."б" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦пп.7.11.1 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦Закона о прибыли * (3) ¦ ¦ ¦ +---+----------------------------+-----------------------------+-------------¦ ¦ 2 ¦Относят к составу валовых ¦Включаются в валовые расходы,¦пп 5.2.2 ¦ ¦ ¦расходов суммы средств или ¦в размере не менее 2-х и ¦Закона ¦ ¦ ¦стоимость товаров ¦более 5-и % налогооблагаемой ¦о прибыли ¦ ¦ ¦(работ, услуг) ¦прибыли предыдущего ¦ ¦ ¦ ¦добровольно перечисленных ¦отчетного года ¦ ¦ ¦ ¦(переданных) неприбыльным ¦ ¦ ¦ ¦ ¦(т.ч. благотворительным) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦организациям, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦определенным п. 7. 11 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦Закона о прибыли** ¦ ¦ ¦ ¦---+----------------------------+-----------------------------+-------------¦ ¦ ¦Относят к составу ¦Денежные средства ¦пп 5.2.13 ¦ ¦ 3 ¦валовых расходов ¦(имущество) ¦Закона ¦ ¦ ¦суммы денежных ¦должны передаваться ¦о прибыли ¦ ¦ ¦средств или ¦исключительно для ¦ ¦ ¦ ¦стоимость имущества, ¦целевого ¦ ¦ ¦ ¦переданных неприбыльным ¦использования с целью ¦ ¦ ¦ ¦(в т.ч. ¦охраны культурного ¦ ¦ ¦ ¦благотворительным) ¦наследия. ¦ ¦ ¦ ¦организациям ¦К тому же включение в ¦ ¦ ¦ ¦в случаях, ¦валовые ¦ ¦ ¦ ¦предусмотренных п.7.11 ¦расходы ¦ ¦ ¦ ¦Закона о прибыли, ¦осуществляется, если ¦ ¦ ¦ ¦для целевого ¦сумма перечисленных ¦ ¦ ¦ ¦использования с целью ¦денежных средств ¦ ¦ ¦ ¦охраны культурного ¦(стоимость ¦ ¦ ¦ ¦наследия** ¦товаров, работ, услуг) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦составляет не менее ¦ ¦ ¦ ¦ ¦2-х и не более 5-й % ¦ ¦ ¦ ¦ ¦налогооблагаемой ¦ ¦ ¦ ¦ ¦прибыли предыдущего ¦ ¦ ¦ ¦ ¦отчетного периода ¦ ¦ ¦ ¦ ¦(для общественных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦организаций инвалидов - ¦ ¦ ¦ ¦ ¦не более 10% ¦ ¦ ¦ ¦ ¦налогооблагаемой прибыли ¦ ¦ ¦ ¦ ¦предыдущего отчетного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦периода)*** ¦ ¦ +----------------------------------------------------------------------------¦ ¦ * Освобождение касается только начисления НДС по переданным товарам¦ ¦(работам, услугам), но в то же время благотворителю на основании пп. 7.4.2 ¦ ¦ Закона о НДС необходимо сторнировать налоговый кредит по НДС, ¦ ¦уплаченный при приобретении данных товаров (работ, услуг). ¦ ¦ ** При передаче товаров (работ, услуг) учтите, что поскольку они не¦ ¦используются в хозяйственной деятельности благотворителя, расходы на их¦ ¦приобретение не могут быть отнесены к составу валовых согласно условиям п.¦ ¦5. 1 Закона о прибыли. К тому же суммы валовых расходов в указанных пределах¦ ¦(не менее 2-х и не более 5-й % налогооблагаемой прибыли предыдущего¦ ¦отчетного года (периода)), которые возникают при передаче, включают и НДС,¦ ¦уплаченный при приобретении таких товаров (пп.7.4.2 Закона о НДС). ¦ ¦ *** К сожалению, нынешний Закон, о прибыли не дает однозначного ответа¦ ¦на вопрос: "Что считать предыдущим отчетным периодом". Вероятнее всего,¦ ¦имеется в виду, как и в пп.5.2.2, предыдущий отчетный год (об этом детальнее¦ ¦см. газету "Все о бухгалтерском учете" N 8 за 2003 г. на стр.58 ). ¦ +----------------------------------------------------------------------------¦ ¦ Физические лица - благотворители ¦ +----------------------------------------------------------------------------¦ ¦ ¦ Не относят к составу ¦ Эти суммы ограничиваются 4% ¦ пп."к" ¦ ¦ ¦ совокупного ¦ задекларированного ¦ п.1 ст.5 ¦ ¦ ¦ налогооблагаемого дохода ¦ совокупного ¦ Декрета ¦ ¦ 4 ¦ суммы, направленные ¦ налогооблагаемого дохода за ¦ N 13-92 ¦ ¦ ¦ плательщиком подоходного ¦ отчетный год, которые ¦ ¦ ¦ ¦ налога с граждан в ¦ учитываются во время ¦ ¦ ¦ ¦ благотворительные ¦ предоставления декларации за¦ ¦ ¦ ¦ учреждения и ¦ такой год ¦ ¦ ¦ ¦ организации**** ¦ ¦ ¦ +----------------------------------------------------------------------------¦ ¦ **** Инструкция N 12, в пп.5. 14 п. 5 которой приведено толкование¦ ¦данной нормы, четко определяет, что речь идет об исключении из совокупного¦ ¦налогооблагаемого дохода, то есть уменьшении последнего на суммы, направлены¦ ¦благотворительным организациям, что подтверждает также порядок составления¦ ¦декларации о совокупном " : налогооблагаемом доходе за год. Заметим, что¦ ¦льгота касается только денежных средств (согласно терминологии Декрета N ¦ ¦13-92 "суммы, которые направляются налогоплательщиками") и не¦ ¦распространяется на товарно-материальные ценности. Эта норма не действует¦ ¦для частных предпринимателей, если они включают перечисленные суммы в состав¦ ¦своих расходов на основании пп. 5.2.2 Закона о прибыли. ¦ +----------------------------------------------------------------------------+

Льготы для благотворительных организаций(4), приведены в таблице 2.

Таблица 2

+----------------------------------------------------------------------------+ ¦ N ¦ Примечания ¦ Льгота ¦Нормативный ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ акт ¦ +---+----------------------------+------------------------------+------------¦ ¦ 1 ¦ Освобождена от обложения ¦ Товары (работы, услуги) ¦пп.5.1.21 ¦ ¦ ¦ НДС безвозмездная ¦ предоставляются ¦Закона о ¦ ¦ ¦ передача ¦ приобретателям ¦ НДС ¦ ¦ ¦ благотворительными ¦ благотворительной помощи без ¦ ¦ ¦ ¦ организациями товаров ¦ какой-либо денежной, ¦ ¦ ¦ ¦ (работ, услуг) ¦ материальной или другого вида¦ ¦ ¦ ¦ приобретателям(5) ¦ компенсации благотворительной¦ ¦ ¦ ¦ (субъектам) ¦ организации со стороны таких ¦ ¦ ¦ ¦ благотворительной ¦ приобретателей или связанных ¦ ¦ ¦ ¦ помощи(3) ¦ с ними лиц ¦ ¦ +---+----------------------------+------------------------------+------------¦ ¦ 2 ¦ Не включают в состав ¦ Благотворительная ¦ п.4.1.6 ¦ ¦ ¦ валового дохода ¦ организация должна быть ¦ и ¦ ¦ ¦ благотворительных ¦ создана в порядке, ¦ п.7.11.3 ¦ ¦ ¦ организаций (освобождают ¦ определенном законом для ¦ 3акона ¦ ¦ ¦ от налогообложения) ¦ проведения благотворительной ¦ о прибыли ¦ ¦ ¦ средства или имущество, ¦ деятельности* ¦ ¦ ¦ ¦ поступающие безвозмездно ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ или в виде безвозвратной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ финансовой помощи либо ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ добровольных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ пожертвований ¦ ¦ ¦ +---+----------------------------+------------------------------+------------¦ ¦ 3 ¦ Освобождают от ¦ К категории "пассивных ¦ п.7.11.3 и ¦ ¦ ¦ налогообложения ¦ доходов" относят ¦п.7.11.13 ¦ ¦ ¦ пассивные доходы, ¦ проценты, дивиденды, ¦ 3акона ¦ ¦ ¦ полученные ¦ страховые выплаты и ¦ о прибыли ¦ ¦ ¦ благотворительной ¦ возмещения, роялти ¦ ¦ ¦ ¦ организацией ¦ ¦ ¦ +---+----------------------------+------------------------------+------------¦ ¦ 4 ¦ Освобождают от ¦Понятие "основная ¦ п.7.11.3 и ¦ ¦ ¦ налогообложения доходы, ¦деятельность" включает ¦ п.7.11.13 ¦ ¦ ¦ полученные в виде ¦деятельность по предоставлении¦ 3акона ¦ ¦ ¦ денежных средств или ¦благотворительной помощи, ¦ о прибыли ¦ ¦ ¦ имущества, поступающих ¦просветительных, культурных, ¦ ¦ ¦ ¦ благотворительной ¦научных, образовательных и ¦ ¦ ¦ ¦ организации от ¦прочих подобных услуг для ¦ ¦ ¦ ¦ осуществления основной ¦общественного потребления, по ¦ ¦ ¦ ¦ деятельности** ¦созданию системы социального ¦ ¦ ¦ ¦ ¦самообеспечения граждан ¦ ¦ ¦ ¦ ¦(дополнительные пенсионные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦фонды, кредитные союзы и ¦ ¦ ¦ ¦ ¦другие подобные организации). ¦ ¦ ¦ ¦ ¦В основную деятельность также ¦ ¦ ¦ ¦ ¦включается продажа ¦ ¦ ¦ ¦ ¦неприбыльной организацией ¦ ¦ ¦ ¦ ¦товаров (услуг), ¦ ¦ ¦ ¦ ¦пропагандирующих принципы и ¦ ¦ ¦ ¦ ¦идеи, для защиты которых была ¦ ¦ ¦ ¦ ¦создана такая неприбыльная ¦ ¦ ¦ ¦ ¦организация, и которые тесно ¦ ¦ ¦ ¦ ¦связаны с ее основной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦деятельностью, если цена таких¦ ¦ ¦ ¦ ¦товаров (услуг) ниже обычной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦или когда такая цена ¦ ¦ ¦ ¦ ¦регулируется государством ¦ ¦ +----------------------------------------------------------------------------¦ ¦ * То есть благотворительная организация должна отвечать признакам¦ ¦неприбыльного учреждения согласно Порядку N 355 (иметь код признака 0005 или¦ ¦0006) и быть внесенной в Реестр неприбыльных организаций в соответствии с¦ ¦требованиями Положения N 232 (эти условия необходимы и для пользования¦ ¦льготами, приведенными в п.п.З, 4, 5 таблицы 2). ¦ ¦ ** Перечень видов деятельности, которые могут быть отнесены к категории¦

¦"основной" для благотворительных организаций, изложен в ст.4 "Основные¦ ¦направления благотворительности и благотворительной деятельности", ст. 13 ¦ ¦"Права благотворительных организаций" и ст. 16 "Формы осуществления¦ ¦благотворительной деятельности субъектами благотворительности" Закона N 531.¦ ¦При этом сам термин "благотворительная деятельность" подразумевает¦ ¦"добровольную бескорыстную деятельность благотворительных организаций,¦ ¦которая не предусматривает получения прибылей от этой деятельности" (ст. 1 ¦ ¦Закона N 531), поэтому любая другая деятельность, выходящая за рамки ¦ ¦благотворительности и направленная на получение прибыли, не относится к¦ ¦"основной". Разумеется, льгот по налогу на прибыль по такой неосновной¦ ¦деятельности нет. ¦ +----------------------------------------------------------------------------¦ ¦ 5 ¦ Освобождают от налогообложения¦ Освобождение не ¦ пп.7.11.3 ¦ ¦ ¦ доходы, полученные ¦ Касается дотаций на ¦ ¦ ¦ ¦ благотворительной организацией¦ регулирование цен на ¦ Закона ¦ ¦ ¦ в виде дотаций или субсидий, ¦ платные услуги, которые ¦ о ¦ ¦ ¦ полученных из государственного¦ предоставляются таким ¦ прибыли ¦ ¦ ¦ или местного бюджетов, ¦ благотворительным ¦ ¦ ¦ ¦ государственных целевых фондов¦ организациям или через ¦ ¦ ¦ ¦ либо в рамках ¦ них их получателям ¦ ¦ ¦ ¦ благотворительной, в т.ч. ¦ согласно ¦ ¦ ¦ ¦ гуманитарной помощи или ¦ законодательству с ¦ ¦ ¦ ¦ технической помощи, которые ¦ целью снижения таких ¦ ¦ ¦ ¦ предоставляются в соответствии¦ цен ¦ ¦ ¦ ¦ с условиями международных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ договоров, согласие на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ обязательность которых дано ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Верховной Радой Украины ¦ ¦ ¦ +---+-------------------------------+--------------------------+-------------¦ ¦ 6 ¦ Благотворительные ¦ Благотворительная ¦ п. 5 ст. 12 ¦ ¦ ¦ организации освобождены от ¦ организация должна быть ¦ Закона ¦ ¦ ¦ платы за землю ¦ зарегистрирована ¦ N 2535 ¦ ¦ ¦ ¦ надлежащим образом и не ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ должна заниматься ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ предпринимательской ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ деятельностью ¦ ¦ +----------------------------------------------------------------------------+

1 - Добровольное бескорыстное пожертвование физических и юридических лиц в предоставлении приобретателям материальной, финансовой, организационной и другой благотворительной помощи (специфическими формами благотворительности являются меценатство и спонсорство).

2 - Физические и юридические лица, которые осуществляют благотворительность в интересах приобретателей благотворительной помощи.

3 - Не освобождают от налогообложения операции по предоставлению благотвориЧтельной помощи подакцизными товарами, ценными бумагами, нематериальными активами, а также товарами, предназначенными для использования в предпринимательской деятельности по перечню, установленному КМУ (на сегодня отсутствует).

4 - Негосударственные организации, главной целью деятельности которых является осуществление благотворительной по мощи в интересах общества или отдельных категорий лиц согласно Закону N 531.

5 - Физические и юридические лица, которые нуждаются и получают благотворительную помощь.

К тому же обратите внимание, что пп.7.11.13 Закона о прибыли требует, чтобы в уставе благотворительной организации содержался исчерпывающий перечень видов деятельности (хотя согласно ст. 12 Закона N 531 достаточно указать только основные формы благотворительной деятельности: финансирование целевых программ, помощь на основе договоров о благотворительной деятельности и т.п.). На практике это означает, что доходы, полученные благотворительной организацией от деятельности, которая по Закону N 531 является благотвори тельной, но не указана в уставных документах, будут налогооблагаться на общих основаниях.

При применении льгот, предусмотренных пп.7.11.3 Закона о прибыли, необходимо помнить, что приведенный в нем перечень доходов, освобожденных от налогообложения, является исчерпывающим, и все прочие доходы (полученные из других источников) подлежат налогообложению на общих основаниях (пп.7.11.9 Закона о прибыли). Это, кстати, может создать трудности для членских благотворительных организаций, создание которых определено ст.6 Закона N 531, поскольку не налогооблагают разовые или периодические взносы учредителей и членов лишь следующих неприбыльных организаций: союзов, ассоциаций и других объединений юридических лиц (созданных для представления интересов учредителей), жилищно-строительных кооперативов, объединений совладельцев многоквартирных домов (пп.7.11.6 и пп.7.11.7 Закона о прибыли).

Более того, налогоплательщики-благотворительные организации должны вести отдельный учет доходов, которые освобождаются от налогообложения по нормам пп.7.11.3 Закона о прибыли (п.7.20 Закона о прибыли).

Также стоит отметить, что с 01.01.03 г. благотворительные организации, указанные в абзаце "б" пп.7.11.1 Закона о прибыли, освобождены от налогообложения нераспределенных льготных доходов. Такое правило уста новил Закон N 349, которым были внесены изменения, в частности и в пп.7.11.9 Закона о прибыли.

Наконец, льготы для приобретателей благотворительной помощи - физических лиц изложены в таблице 3 (см.стр. 13). До того, как вы ознакомитесь с приведенной таблицей, обращаем ваше внимание, что упомянутая в ней благотворительная помощь может быть использована ее приобретателем лишь опосредство ванно, то есть денежных средств на руки он не получает, а благотворительные организации направляют их на оплату необходимых приобретателю расходов (как за счет денежных средств самой организации, так и за денежные средства, поступившие ей в пользу такого приобретателя).

Для применения приведенных в таблице 3 норм под термином "благотворительная организация" в соответствии с п.З ст.5 Декрета N 13-92 следует понимать организацию, которая соответствует всем приведенным ниже требованиям:

- является неприбыльной организацией, созданной для осуществления благотворительной деятельности в соответствии с Законом N 531;

- зарегистрирована в соответствующем налоговом органе как благотворительная организация и имеет в учредительных документах обязанность периодически, но не реже одного раза в год, обнародовать полные отчеты об источниках привлечения денежных средств (имущества) для осуществления благотворительной деятельности и о направлениях их использования, атакже о предоставлении таких отчетов любому благотворителю такой благотворительной организации по запросу последнего;

- не принимает прямого или косвенного участия в выборах или рекламировании любой политической партии (партийного блока, объединения), отдельного физического лица на любые выборные должности (кроме участия в выборах органов управления самих этих организаций);

- поступления (активы) такой организации не используют для получения выгод или преимуществ любым физическим или юридическим лицом, кроме получения выгод надлежащими приобретателями благотворительной помощи.

К категории благотворительных п.З. ст.5 Декрета N 13-92 относит также религиозные организации или профессиональные союзы, созданные согласно закону и зарегистрированные в соответствующем налоговом органе (при соблюдении ими последних двух ограничений относительно участия в выборах и использования поступлений).

Организацию не считают благотворительной (независимо от ее организационно-правового статуса или названия) в целях налогообложения, если указанные требования не выполняются.

Благотворительная организация предоставляет годовой отчет об источниках привлечения денежных средств (имущества) для осуществления благотворительной деятельности и о персонифицированных (идентифицированных) направлениях их использования в налоговый орган (по месту регистрации) в течение 60 календарных дней за последним календарным днем отчетного (налогового) года по форме, установленной для обнародования таких отчетов в соответствии с уставом благотворительной организации. В течение календарного года такие сведения могут предоставлять по запросу налогового органа.

Таблица 3

+----------------------------------------------------------------------------+ ¦ N ¦ Примечания ¦ Льгота ¦Нормативный ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ акт ¦ +---+----------------------------+------------------------------+------------¦ ¦ 1 ¦ Не включают ¦Территория должна быть ¦ пп."і" п.1 ¦ ¦ ¦ в состав совокупного ¦объявлена Президентом ¦ ст.5 ¦ ¦ ¦ налогооблагаемого ¦Украины зоной чрезвычайной ¦ Декрета N ¦ ¦ ¦ дохода целевую или ¦экологической ситуации ¦ 13-92 ¦ ¦ ¦ нецелевую ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ благотворительную ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ помощь лицам, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ пострадавшим ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ вследствие ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ экологических, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ техногенных и других ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ катастроф* ¦ ¦ ¦ +---+----------------------------+------------------------------+------------¦ ¦ 2 ¦ Не включают в ¦Благотворительную ¦ пп."і" п.1 ¦ ¦ ¦ состав совокупного ¦помощь предоставляют по ¦ ст.5 ¦ ¦ ¦ налогооблагаемого ¦решению Кабинета ¦ Декрета N ¦ ¦ ¦ дохода целевую ¦Министров Украины ¦ 13-92 ¦ ¦ ¦ или нецелевую ¦или местного органа ¦ ¦ ¦ ¦ благотворительную ¦самоуправления, если ¦ ¦ ¦ ¦ помощь лицам, ¦явление причиняет ¦ ¦ ¦ ¦ пострадавшим ¦либо создает угрозу ¦ ¦ ¦ ¦ вследствие стихийного ¦здоровью граждан, ¦ ¦ ¦ ¦ бедствия, аварий, ¦окружающей природной ¦ ¦ ¦ ¦ эпидемий и эпизоотии* ¦среде, может вызывать ¦ ¦ ¦ ¦ ¦человеческие жертвы или ¦ ¦ ¦ ¦ ¦потерю собственности ¦ ¦ ¦ ¦ ¦граждан ¦ ¦ +---+----------------------------+------------------------------+------------¦ ¦ 3 ¦ Не включают в состав ¦Данная льгота не ¦ пп."і" п.1 ¦ ¦ ¦ совокупного ¦распространяется ¦ ст.5 ¦ ¦ ¦ налогооблагаемого ¦на косметическое ¦ Декрета N ¦ ¦ ¦ дохода целевую ¦лечение или ¦ 13-92 ¦ ¦ ¦ благотворительную помощь, ¦протезирование, ¦ ¦ ¦ ¦ которую предоставляют ¦водолечение и ¦ ¦ ¦ ¦ приобретателям ¦гелиотерапию, не ¦ ¦ ¦ ¦ благотворительные ¦связанные с ¦ ¦ ¦ ¦ организации для ¦хроническими ¦ ¦ ¦ ¦ возмещения расходов на ¦болезнями, лечение зубов и ¦ ¦ ¦ ¦ оплату стоимости ¦их протезирование ¦ ¦ ¦ ¦ лечения лиц, в том числе ¦с использованием ¦ ¦ ¦ ¦ на приобретение лекарств, ¦драгоценных металлов, ¦ ¦ ¦ ¦ донорских компонентов, ¦фарфора и ¦ ¦ ¦ ¦ протезно-ортопедических ¦гальванопластики, ¦ ¦ ¦ ¦ приспособлений ¦искусственные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦оплодотворения и ¦ ¦ ¦ ¦ ¦аборты (за исключением ¦ ¦ ¦ ¦ ¦абортов по медицинским ¦ ¦ ¦ ¦ ¦показаниям), операции по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦изменению пола, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦лечение венерических ¦ ¦ ¦ ¦ ¦заболеваний (кроме СПИДа), ¦ ¦ ¦ ¦ ¦лечение от табачной или ¦ ¦ ¦ ¦ ¦алкогольной зависимости ¦ ¦ +---+----------------------------+------------------------------+------------¦ ¦ 4 ¦ Не включают в состав ¦ Приобретатель ¦ пп."і" п.1 ¦ ¦ ¦ совокупного ¦ благотворительной ¦ ст.5 ¦ ¦ ¦ налогооблагаемого ¦ помощи должен ¦ Декрета N ¦ ¦ ¦ дохода целевую ¦ быть зарегистрирован ¦ 13-92 ¦ ¦ ¦ благотворительную ¦ безработным или ¦ ¦ ¦ ¦ помощь, которую ¦ быть победителем ¦ ¦ ¦ ¦ предоставляют ¦ публично объявленного ¦ ¦ ¦ ¦ приобретателям ¦ конкурса (в т.ч. ¦ ¦ ¦ ¦ благотворительные ¦ путем выплаты ¦ ¦ ¦ ¦ организации для ¦ стипендии через ¦ ¦ ¦ ¦ возмещения ¦ такое учебное ¦ ¦ ¦ ¦ расходов на ¦ заведение) ¦ ¦ ¦ ¦ образование ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ (обучение) или ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ переобучение в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ учебных заведениях ¦ ¦ ¦ +---+----------------------------+------------------------------+------------¦ ¦ ¦ Не включают в состав ¦ Касается содержания в ¦ пп."і" п.1 ¦ ¦ ¦ совокупного ¦ дошкольном заведении, ¦ ст.5 ¦ ¦ 5 ¦ налогооблагаемого ¦ интернате, ¦ Декрета N ¦ ¦ ¦ дохода целевую ¦ реабилитационном ¦ 13-92 ¦ ¦ ¦ благотворительную ¦ центре, а также ¦ ¦ ¦ ¦ помощь, которую ¦ обучения в музыкальных ¦ ¦ ¦ ¦ предоставляют ¦ школах или школах ¦ ¦ ¦ ¦ благотворительные ¦ искусств ¦ ¦ ¦ ¦ организации для ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ содержания ее ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ приобретателя, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ который не достиг ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 18-летнего возраста ¦ ¦ ¦ +---+----------------------------+------------------------------+------------¦ ¦ ¦ Не включают в состав ¦ Касается возмещения ¦ пп."і" п.1 ¦ ¦ 6 ¦ совокупного ¦ расходов на содержание и ¦ ст.5 ¦ ¦ ¦ налогооблагаемого ¦ социальную адаптацию ¦ Декрета N ¦ ¦ ¦ дохода целевую, ¦ в соответствующих ¦ 13-92 ¦ ¦ ¦ благотворительную ¦ учреждениях ¦ ¦ ¦ ¦ помощь, которую ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ предоставляют ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ благотворительные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ организации для ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ содержания и ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ социальной адаптации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ инвалидов и граждан ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ преклонного возраста ¦ ¦ ¦ +---+----------------------------+------------------------------+------------¦ ¦ ¦ Не включают в состав ¦ Касается расходов ¦ пп."і" п.1 ¦ ¦ 7 ¦ совокупного ¦ на питание и обустройство ¦ ст.5 ¦ ¦ ¦ налогооблагаемого ¦ на ночлег в ¦ Декрета N ¦ ¦ ¦ дохода целевую ¦ соответствующих ¦ 13-92 ¦ ¦ ¦ благотворительную ¦ заведениях, ¦ ¦ ¦ ¦ помощь, которую ¦ предоставляющих ¦ ¦ ¦ ¦ предоставляют ¦ такие услуги ¦ ¦ ¦ ¦ благотворительные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ организации для ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ содержания лиц, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ не имеющих жилья ¦ ¦ ¦ +---+----------------------------+------------------------------+------------¦ ¦ ¦ Не включают в состав ¦ Касается расходов на ¦ пп."і" п.1 ¦ ¦ 8 ¦ совокупного ¦ улучшение условий ¦ ст.5 ¦ ¦ ¦ налогооблагаемого ¦ содержания или ¦ Декрета N ¦ ¦ ¦ дохода целевую ¦ медицинского ¦ 13-92 ¦ ¦ ¦ благотворительную ¦ обслуживания ¦ ¦ ¦ ¦ помощь, которую ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ предоставляют ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ благотворительные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ организации для ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ содержания лиц, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ находящихся в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ пенитенциарных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ заведениях ¦ ¦ ¦ +---+----------------------------+------------------------------+------------¦ ¦ 9 ¦ Не включают в состав ¦ При условии, что ¦ пп."і" п.1 ¦ ¦ ¦ совокупного ¦ результаты ¦ ст.5 ¦ ¦ ¦ налогооблагаемого ¦ исследований и ¦ Декрета N ¦ ¦ ¦ дохода целевую ¦ разработок ¦ 13-92 ¦ ¦ ¦ благотворительную ¦ обнародуются и не ¦ ¦ ¦ ¦ помощь, которую ¦ могут подлежать ¦ ¦ ¦ ¦ предоставляют ¦ патентованию, а ¦ ¦ ¦ ¦ благотворительные ¦ между благотворительной ¦ ¦ ¦ ¦ организации для ¦ организацией и ¦ ¦ ¦ ¦ проведения ее ¦ приобретателем ¦ ¦ ¦ ¦ приобретателем ¦ (или любым другим ¦ ¦ ¦ ¦ научных исследований ¦ третьим лицом) не ¦ ¦ ¦ ¦ или разработок ¦ существует никаких ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ договорных обязательств, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ кроме обязательства ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ использовать помощь ¦ ¦ +----------------------------------------------------------------------------¦ ¦ * Данный вид помощи распределяют через специальные внебюджетные фонды,¦ ¦созданные государством или органом местного самоуправления, либо через¦ ¦существующую сеть благотворительных организаций. ¦ +----------------------------------------------------------------------------¦ ¦10 ¦ Не включают в состав ¦ Касается возмещения ¦ пп."і" п.1 ¦ ¦ ¦ совокупного ¦ расходов на ¦ ст.5 ¦ ¦ ¦ налогооблагаемого ¦ приобретение ¦ Декрета N ¦ ¦ ¦ дохода целевую ¦ спортивных снарядов и ¦ 13-92 ¦ ¦ ¦ благотворительную помощь ¦ инвентаря, аренду или ¦ ¦ ¦ ¦ благотворительных ¦ содержание спортивных ¦ ¦ ¦ ¦ организаций для ¦ площадок, помещений ¦ ¦ ¦ ¦ возмещения расходов ¦ или сооружений, ¦ ¦ ¦ ¦ лица, являющегося ¦ возмещения расходов, ¦ ¦ ¦ ¦ членом любительской ¦ связанных с ¦ ¦ ¦ ¦ спортивной организации, ¦ участием спортсмена в ¦ ¦ ¦ ¦ клуба или отдельного ¦ спортивных ¦ ¦ ¦ ¦ спортсмена-любителя** ¦ соревнованиях ¦ ¦ +---+----------------------------+------------------------------+------------¦ ¦ ¦ Не включают в состав ¦ Предоставляется ¦ пп."і" п.1 ¦ ¦11 ¦ совокупного ¦ приобретателям, ¦ ст.5 ¦ ¦ ¦ налогооблагаемого дохода ¦ являющимся ¦ Декрета N ¦ ¦ ¦ нецелевую ¦ безработными, ¦ 13-92 ¦ ¦ ¦ благотворительную помощь ¦ пенсионерами, лицами ¦ ¦ ¦ ¦ ее приобретателям, ¦ из многодетных ¦ ¦ ¦ ¦ имеющим доходы ниже ¦ семей, инвалидами, ¦ ¦ ¦ ¦ официально ¦ лицами, признанными ¦ ¦ ¦ ¦ установленного ¦ недееспособными, ¦ ¦ ¦ ¦ месячного уровня ¦ детьми-сиротами, ¦ ¦ ¦ ¦ прожиточного ¦ лицами, которые ¦ ¦ ¦ ¦ минимума ¦ получают жилищные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ субсидии, лицами, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ которые имеют статус ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ беженцев или ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ относятся к ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ числу ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ депортированных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ народов, в размере, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ не превышающем ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ прожиточного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ минимума (с учетом ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ других доходов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ приобретателя)*** ¦ ¦ +---+----------------------------+------------------------------+------------¦ ¦ ¦ Освобождают от обложения ¦ В роли благотворителей ¦ п.1 ¦ ¦12 ¦ подоходным налогом ¦ должны выступать ¦постановле- ¦ ¦ ¦ суммы благотворительной ¦ исключительно ¦ния N 1348 ¦ ¦ ¦ (гуманитарной) помощи, ¦ иностранные ¦ ¦ ¦ ¦ адресованные жертвам ¦ юридические ¦ ¦ ¦ ¦ нацистских ¦ и физические ¦ ¦ ¦ ¦ преследований ¦ лица, в роли ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ приобретателей - ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ лица, определенные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ст.6 Закона N 1584 ¦ ¦ +----------------------------------------------------------------------------¦ ¦ ** Под термином "спортсмен-любитель" подразумевают лицо, чья спортивная¦ ¦деятельность не направлена на получение дохода, за исключением получения¦ ¦наград или вознаграждений от лица государства либо органов местного¦ ¦самоуправления. ¦ ¦ *** Это ограничение не действует для пенсионеров, безработных и¦ ¦детей-сирот, которые соответственно получают лишь один вид дохода (пенсию¦ ¦или пособие по безработице) или не получают доходов вообще. ¦ +----------------------------------------------------------------------------+

Перечень
упомянутых в статье нормативно-правовых актов

Декрет N 13-92 - Декрет Кабинета Министров Украины "О подоходном налоге с граждан" от 26.12.92 г. N 13-92.

Закон N 531 - Закон Украины "О благотворительности и благотворительных организациях" от 16.09.97 г. N 531/97-ВР.

Закон о НДС - Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР.

Закон о прибыли - Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. N 283/97-ВР, с изменениями и дополнениями, внесенными Законом N 349-IV от 24.12.02 г.

Закон N 1584 - Закон Украины "О жертвах нацистских преследований" от 23.03.2000 г. N 1584-III.

Закон N 2535 - Закон Украины "О плате за землю" от 03.07.92 г. N 2535-XII.

Закон N 349 - Закон Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий " от 24.12.02 г. N 349-IV.

Инструкция N 12 - Инструкция о подоходном налоге с граждан, утвержденная приказом ГГНИУ от 21.04.93 г. N 12.

Положение N 232 - Положение о Реестре неприбыльных организаций и учреждений, утвержденное приказом ГНАУ от 11.07.97 г. N 232.

Порядок N 355 - Порядок определения структуры признака неприбыльных учреждений (организаций), утвержденный приказом ГНАУ от 03.07.2000 г. N 355.

Постановление N 1348 - постановление Кабинета Министров Украины "Об освобождении от обложения подоходным налогом с граждан сумм компенсационных выплат и благотворительной (гуманитарной) помощи, которые выплачиваются жертвам нацистских преследований" от 30.08.2000 г. N 1348.

"Все о бухгалтерском учете" N 12(800), 7 февраля 2003 г
Подписной индекс 35200

Благодійний фонд «Твоє Милосердя»
36009, м. Полтава, вул. Фрунзе, буд. 54
ЄДРПОУ: 39385003, КВЕД: 8899
Виписка з ЄДРЮОФОП: серія АД №025936
П/р: 26005010012966 ПАТ «АВАНТ-БАНК»
МФО 380708
тел.: + 380999423321 + 38 (053) 265 - 32 - 49 

mailto: euro.et@gmail.com Skype: solomon66451
сайт: https://sites.google.com/site/tvoeemiloserdie/home 
 форум: http://tvoeemiloserdie.ukrainianforum.net/ 
блог: http://tvoeemiloserdie.moyblog.net/