воскресенье, 22 февраля 2015 г.

Благотворительность — налогообложение и учет

Нормативная база:
  • ГК Украины — Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV
  • Закон о НДС — Закон Украины от 03.04.1997 г. № 168/97-ВР “О налоге на добавленную стоимость”
  • Закон о налогообложении прибыли — Закон Украины “О налогообложении прибыли предприятий” в редакции Закона Украины от 22.05.1997 г. № 283/97-ВР
  • Закон № 889 — Закон Украины от 22.05.2003 г. № 889-IV “О налоге с доходов физических лиц”
  • Закон № 2505 — Закон Украины от 25.03.2005 г. № 2505-IV “О внесении изменений в Закон Украины “О Государственном бюджете на 2005 год” и некоторые другие законодательные акты Украины”
  • Инструкция № 291 — Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Минфина Украины от 30.11.1099 г. № 291. 
___________________________________________________________________________________________________________

В хозяйственной деятельности предприятий бывают операции, которые изначально не предполагают получения не только прибыли, но и компенсации затраченных денежных либо материальных ресурсов. Такие операции можно отнести к благотворительным, назвать дарением или бесплатной передачей. Мы рассмотрим вопросы налогообложения и учета для предприятия, оказывающего благотворительную помощь.
В ГК Украины вопросы правового регулирования дарения изложены в гл. 55 (статьи 717-730).
Согласно ст.717 по договору дарения одна сторона (даритель) передает или обязуется передать в будущем другой стороне (одаряемому) безвозмездно имущество (дар) в собственность. 
Договор дарения является безвозмездным во всех случаях.
Предметом договора дарения могут выступать любые вещи — недвижимые и движимые, в том числе деньги и ценные бумаги.

В соответствии со ст.719 ГК Украины форма договора дарения в зависимости от предмета и цены предмета дарения может быть:

  • устнаяпри дарении предметов личного пользования и бытового назначения;

  • простая письменная — при дарении движимых вещей, имеющих особую ценность;

  • строгая письменная — при дарении имущественного права и при дарении с обязательством передать дар в будущем;

  • нотариальная — при дарении недвижимой вещи и валютных ценностей на сумму, превышающую 50 необлагаемых минимумов доходов нраждан.

Статьей 720 ГК Украины определено, что сторонами в договоре дарения могут быть как физические, так и юридические лица, а также государство, АР Крым и территориальная громада.
В отношении договоров дарения с участием юридических лиц ч. 3 ст. 720 предусматриваются специальные ограничения, а именно: предпринимательские общества могут заключать такие договоры между собой, если право осуществлять дарение прямо установлено учредительным документом дарителя.
Министерство юстиции Украины в письме от 23.02.2004 г. № Х-11-19 “Относительно разъяснений некоторых положений Гражданского кодекса Украины” также подтверждает, что после 1 января 2004 года дарителем может быть только предпринимательское общество, учредительным документом которого прямо установлено право осуществлять дарение, а также обращает внимание на то, что данное требование не распространяется на договор пожертвования (являющийся разновидностью договора дарения). При отсутствии вышеуказанного положения предлагается внести соответствующие изменения в учредительные документы.

Операции по бесплатной передаче товаров (работ, услуг), с точки зрения налогообложения, приравниваются к продаже.
Закон о налогообложении прибыли в п.1.23 ст.1 дает определение термина безвозмездно предоставленные товары (работы, услуги):

  • товары, предоставляемые плательщиком налога в соответствии с договорами дарения, другими договорами, не предусматривающими денежную или другую компенсацию стоимости таких материальных ценностей и нематериальных активов или их возврата, или без заключения таких соглашений;

  • работы и услуги, предоставляемые плательщиком налога без требования о компенсации их стоимости;

  • товары, переданные юридическому или физическому лицу на ответственное хранение и использованные им в его производственном или хозяйственном обороте.


Стоимость бесплатно переданных товаров (работ, услуг) включается в базу обложения налогом на прибыль и НДС.
Обратим внимание на то, что, согласно пп.3.2.9 Закона о НДС, не являются объектом обложения НДС операции по безмозмездной передаче в государственную собственность или коммунальную собственность территориальных громад сел, поселков, городов или в их совместную собственность объектов всех форм собственности, находящихся на балансе одного плательщика налога и передаются на баланс другого плательщика налога, если такие операции осуществляются по решениям КМУ, центральных и местных органов исполнительной власти, органов местного самоуправления, принятым в пределах их полномочий.

Таким образом, предприятие может избежать начисления налоговых обязательств по НДС, если операция по безвозмездной передаче будет соответствовать всем требованиям пп.3.2.9 Закона о НДС.
До вступления в силу Закона № 2505, в случае поставки товаров (работ, услуг) без оплаты согласно п.4.2 Закона о НДС, база обложения НДС определялась исходя из фактической цены операции, но не ниже обычных цен. Закон № 2505 распространил эту норму на все операции поставки. С 31.03.2005г. безвозмездная передача облагается НДС на общих основаниях.

Кроме того, Законом о налогообложении прибыли (с учетом изменений, внесенных Законом № 2505) предусмотрено включение в валовые расходы:

  • согласно пп.5.2.2 — суммы средств или стоимости товаров (работ, услуг), добровольно перечисленных (переданных) в Госбюджет Украины или бюджеты местного самоуправления, неприбыльным организациям, определенным п.7.11, в том числе неприбыльным организациям — учредителям постоянно действующего третейского суда, в размере, превышающем два процента, но не более пяти процентов налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года;

  • в соответствии с пп.5.2.13 — суммы средств или стоимости имущества, добровольно перечисленных (переданных) для целевого использования в целях охраны культурного наследия учреждениям науки, образования, культуры, заповедникам, музеям-заповедникам в размере, превышающем два процента, но не более десяти процентов налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного периода.

Таким образом, при соответствии статуса получателей благотворительной помощи вышеуказанным условиям предприятие—даритель имеет право уменьшить свою налогооблагаемую прибыль в установленном размере.

Кроме того, возможна ситуация, когда предприятие оказывает помощь физическому лицу. При этом возникает вопрос — должно ли предприятие как налоговый агент облагать сумму помощи физическому лицу налогом с доходов?
Согласно пп.9.7.3 Закона № 889 не подлежит включению в налогооблагаемый доход сумма нецелевой благотворительной помощи, в том числе материальной, предоставляемая резидентами (юридическими или физическими лицами) в течение отчетного года, в размере, не превышающем размера суммы предельного размера дохода (сумма месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженная на 1,4 и округленная до ближайших 10 грн.), установленного на 1 января года. Кроме того, сумма нецелевой благотворительной помощи не подлежит налогообложению только при условии, что на плательщика налога распространяется право на получение налоговой социальной льготы согласно пп.6.5.1 Закона № 889.

Таким образом, при соблюдении всех вышеизложенных требований предприятие не должно облагать нецелевую благотворительную помощь налогом с доходов, однако обязано предоставить сведения о такой помощи физическому лицу в налоговой отчетности по форме № 1ДФ.
Отметим, что, согласно пп.9.7.3 Закона № 889, не подлежит включению в налогооблагаемый доход целевая благотворительная помощь, предоставляемая резидентами (юридическими или физическими лицами) в любой сумме согласно приведенному перечню.

Благотворительная помощь должна быть оформлена соответствующими документами. Как уже упоминалось выше, согласно ГК Украины в некоторых случаях должен быть обязательно оформлен договор дарения.
При перечислении денежных средств, как правило, в качестве первичного документа выступает письмо с просьбой об оказании благотворительной помощи. При передаче товарно-материальных ценностей обязательно должны быть оформлены накладная (акт приема-передачи) и доверенность от получателя.
В бухгалтерском учете предприятия—дарителя бесплатная передача отражается следующим образом:
№ п/п
Содержание операции
Отражение в бухгалтерском учете
Комментарии
дебет
кредит
Перечисление денежных средств
1. Перечисление с текущего счета
377
311
2. Отражение расходов
949
377
3. Списание на финансовый результат
79
949
Бесплатная передача товарно-материальных ценностей
4. Передача ТМЦ
377
20
Запасы
22
МБП
28
Товары
5. Отражение расходов
949
377
6. Начисление НДС
377
641/НДС
Если операция является объектом налогообложения
7. Списание на финансовый результат
79
949
Бесплатная передача основных средств
8. Списание износа передаваемых основных средств
13
10
9. Списание остаточной стоимости
977
10
10. Начисление НДС
977
641/НДС
Если операция является объектом налогообложения
11. Списание на финансовый результат
79
977


Особенностью отражения в бухгалтерском учете благотворительной помощи (бесплатной передачи) является то, что при перечислении денежных средств или передаче товарно-материальных ценностей (запасов, МБП и товаров) эти операции в момент осуществления отражаются на субсчете 377 “Расчеты с прочими дебиторами”.
Однако Инструкция № 291 не устанавливает возможности отражения операций с основными средствами при их выбытии в корреспонденции как с субсчетом 377 “Расчеты с прочими дебиторами”, так и с другими субсчетами, отражающими расчеты с контрагентами. Поэтому бесплатная передача основных средств, согласно Инструкции № 291, показана именно таким образом.

Как видим, оказание благотворительной помощи дело непростое. Необходимо правильно оформить все документы, грамотно применить положенные льготы при налогообложении и, естественно, отразить эту операцию в бухгалтерском учете.

И в заключение этой статьи приведем еще одну норму Закона № 889, а именно пп.9.7.7:
 Запрещается предоставлять благотворительную или спонсорскую помощь органам государственного управления и органам местной власти либо созданным ими благотворительным фондам или другим неприбыльным организациям либо по их поручению — третьим лицам, если предоставление такой благотворительной помощи является предварительным или последующим условием выдачи плательщику налога какого-либо разрешения, лицензии, согласования, государственной услуги или другого решения в его пользу или ускорения такой выдачи (упрощения процедуры)
Действия должностных (служебных) лиц органов государственного самоуправления и органов местной власти по выдвижению таких условий считаются действиями по вымогательству средств или имущества в размере такой благотворительной или спонсорской помощи
”.


Благодійний фонд «Твоє Милосердя»
36009, м. Полтава, вул. Фрунзе, буд. 54
ЄДРПОУ: 39385003, КВЕД: 8899
Виписка з ЄДРЮОФОП: серія АД №025936
П/р: 26005010012966 ПАТ «АВАНТ-БАНК»
МФО 380708
тел.: + 380999423321 + 38 (053) 265 - 32 - 49 

 

Какие налоговые льготы существуют для благотворителей и благотворительных организаций

http://4.bp.blogspot.com/-o1OHmP99Sjk/VH4CqAghyLI/AAAAAAAABfI/S8lFrXg5xbI/s1600/romaschka-tm%2B%E2%80%94%2B%D0%BA%D0%BE%D0%BF%D0%B8%D1%8F.png

Благотворительность(1) необходимо пропагандировать, ведь это элемент общественной жизни, который дает возможность решить те социальные проблемы, для решения которых недостает денежных средств, исполнителей и энергии у официальных государственных институтов. Именно поэтому мы объединили в небольшой подборке налоговые льготы, которые отечественное законодательство предоставляет благотворителям, благотворительным организациям и приобретателям благотворительной помощи.
Высокий социальный статус благотворительной деятельности неоднократно подчеркнут в Законе N 531. Статья 20 указанного Закона гласит: "Благотворитель ные организации, существующие только на членские взносы и благотворительные пожертвования, освобождаются от уплаты налогов и других платежей в бюджети специальные фонды". К сожалению, эта норма не может применяться в полном объеме, поскольку ст. 1 Закона Украины "О системе налогообложения" от 25.06.91 г. N 1251-XII предусматривает, что ставки, механизм взимания налогов и сборов (обязательных платежей) и льготы по налогообложению не могут устанавливаться или изменяться другими законами Украины, кроме законов о налогообложении, поэтому льготный характер благо творительной деятельности в каждом конкретном случае обусловлен соответствующим налоговым законом.

Прежде всего рассмотрим льготы для благотворителей(2), которые помогают благотворительным организациям (см. таблицу 1).

Таблица 1
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦   Примечания               ¦  Льгота                     ¦ Нормативный ¦
¦   ¦                            ¦                             ¦     акт     ¦
+---+------------------------------------------------------------------------¦
¦   ¦Юридические лица - благотворители                                       ¦
+---+------------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦Освобождена от обложения НДС¦Переданные товары (работы,   ¦пп. 5.1.21   ¦
¦   ¦безвозмездная передача      ¦услуги) должны быть          ¦Закона о НДС ¦
¦   ¦товаров, работ, услуг       ¦использованы только в        ¦             ¦
¦   ¦(благотворительная          ¦благотворительных целях      ¦             ¦
¦   ¦помощь) благотворительным   ¦                             ¦             ¦
¦   ¦организациям,               ¦                             ¦             ¦
¦   ¦определенным абз."б"        ¦                             ¦             ¦
¦   ¦пп.7.11.1                   ¦                             ¦             ¦
¦   ¦Закона о прибыли * (3)      ¦                             ¦             ¦
+---+----------------------------+-----------------------------+-------------¦
¦ 2 ¦Относят к составу валовых   ¦Включаются в валовые расходы,¦пп 5.2.2     ¦
¦   ¦расходов суммы средств или  ¦в размере не менее 2-х и     ¦Закона       ¦
¦   ¦стоимость товаров           ¦более 5-и % налогооблагаемой ¦о прибыли    ¦
¦   ¦(работ, услуг)              ¦прибыли предыдущего          ¦             ¦
¦   ¦добровольно перечисленных   ¦отчетного года               ¦             ¦
¦   ¦(переданных) неприбыльным   ¦                             ¦             ¦
¦   ¦(т.ч. благотворительным)    ¦                             ¦             ¦
¦   ¦организациям,               ¦                             ¦             ¦
¦   ¦определенным п. 7. 11       ¦                             ¦             ¦
¦   ¦Закона о прибыли**          ¦                             ¦             ¦
¦---+----------------------------+-----------------------------+-------------¦
¦   ¦Относят к составу           ¦Денежные средства            ¦пп 5.2.13    ¦
¦ 3 ¦валовых расходов            ¦(имущество)                  ¦Закона       ¦
¦   ¦суммы денежных              ¦должны передаваться          ¦о прибыли    ¦
¦   ¦средств или                 ¦исключительно для            ¦             ¦
¦   ¦стоимость имущества,        ¦целевого                     ¦             ¦
¦   ¦переданных неприбыльным     ¦использования с целью        ¦             ¦
¦   ¦(в т.ч.                     ¦охраны культурного           ¦             ¦
¦   ¦благотворительным)          ¦наследия.                    ¦             ¦
¦   ¦организациям                ¦К тому же включение в        ¦             ¦
¦   ¦в случаях,                  ¦валовые                      ¦             ¦
¦   ¦предусмотренных п.7.11      ¦расходы                      ¦             ¦
¦   ¦Закона о прибыли,           ¦осуществляется, если         ¦             ¦
¦   ¦для целевого                ¦сумма перечисленных          ¦             ¦
¦   ¦использования с целью       ¦денежных средств             ¦             ¦
¦   ¦охраны культурного          ¦(стоимость                   ¦             ¦
¦   ¦наследия**                  ¦товаров, работ, услуг)       ¦             ¦
¦   ¦                            ¦составляет не менее          ¦             ¦
¦   ¦                            ¦2-х и не более 5-й %         ¦             ¦
¦   ¦                            ¦налогооблагаемой             ¦             ¦
¦   ¦                            ¦прибыли предыдущего          ¦             ¦
¦   ¦                            ¦отчетного периода            ¦             ¦
¦   ¦                            ¦(для общественных            ¦             ¦
¦   ¦                            ¦организаций инвалидов -      ¦             ¦
¦   ¦                            ¦не более 10%                 ¦             ¦
¦   ¦                            ¦налогооблагаемой прибыли     ¦             ¦
¦   ¦                            ¦предыдущего отчетного        ¦             ¦
¦   ¦                            ¦периода)***                  ¦             ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦    * Освобождение касается только  начисления  НДС  по  переданным  товарам¦
¦(работам, услугам), но в то же время благотворителю на основании пп. 7.4.2  ¦
¦ Закона  о  НДС   необходимо   сторнировать  налоговый   кредит  по   НДС,  ¦
¦уплаченный при приобретении данных товаров (работ, услуг).                  ¦
¦    ** При передаче товаров (работ, услуг)  учтите,  что  поскольку  они  не¦
¦используются в хозяйственной  деятельности  благотворителя,  расходы  на  их¦
¦приобретение не могут быть отнесены к составу валовых согласно  условиям  п.¦
¦5. 1 Закона о прибыли. К тому же суммы валовых расходов в указанных пределах¦
¦(не менее  2-х  и  не  более  5-й  %  налогооблагаемой  прибыли  предыдущего¦
¦отчетного года (периода)), которые возникают при передаче, включают  и  НДС,¦
¦уплаченный при приобретении таких товаров (пп.7.4.2 Закона о НДС).          ¦
¦    *** К сожалению, нынешний Закон, о прибыли не дает  однозначного  ответа¦
¦на вопрос: "Что считать  предыдущим  отчетным  периодом".  Вероятнее  всего,¦
¦имеется в виду, как и в пп.5.2.2, предыдущий отчетный год (об этом детальнее¦
¦см. газету "Все о бухгалтерском учете" N 8 за 2003 г. на стр.58 ).          ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦         Физические лица - благотворители                                   ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦   ¦   Не относят к составу     ¦ Эти суммы ограничиваются 4% ¦ пп."к"      ¦
¦   ¦   совокупного              ¦ задекларированного          ¦ п.1 ст.5    ¦
¦   ¦   налогооблагаемого дохода ¦ совокупного                 ¦ Декрета     ¦
¦ 4 ¦   суммы, направленные      ¦ налогооблагаемого дохода за ¦ N 13-92     ¦
¦   ¦   плательщиком подоходного ¦ отчетный год, которые       ¦             ¦
¦   ¦   налога с граждан в       ¦ учитываются во время        ¦             ¦
¦   ¦   благотворительные        ¦ предоставления декларации за¦             ¦
¦   ¦   учреждения и             ¦ такой год                   ¦             ¦
¦   ¦   организации****          ¦                             ¦             ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦    **** Инструкция N 12, в пп.5.  14  п.  5  которой  приведено  толкование¦
¦данной нормы, четко определяет, что речь идет об исключении  из  совокупного¦
¦налогооблагаемого дохода, то есть уменьшении последнего на суммы, направлены¦
¦благотворительным организациям, что подтверждает также  порядок  составления¦
¦декларации о совокупном " : налогооблагаемом доходе  за  год.  Заметим,  что¦
¦льгота касается только денежных средств  (согласно  терминологии  Декрета N ¦
¦13-92  "суммы,   которые    направляются    налогоплательщиками")    и    не¦
¦распространяется на товарно-материальные ценности. Эта  норма  не  действует¦
¦для частных предпринимателей, если они включают перечисленные суммы в состав¦
¦своих расходов на основании пп. 5.2.2 Закона о прибыли.                     ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
 
Льготы для благотворительных организаций(4), приведены в таблице 2.

Таблица 2
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦   Примечания               ¦  Льгота                      ¦Нормативный ¦
¦   ¦                            ¦                              ¦    акт     ¦
+---+----------------------------+------------------------------+------------¦
¦ 1 ¦ Освобождена от обложения   ¦ Товары (работы, услуги)      ¦пп.5.1.21   ¦
¦   ¦ НДС безвозмездная          ¦ предоставляются              ¦Закона о    ¦
¦   ¦ передача                   ¦ приобретателям               ¦ НДС        ¦
¦   ¦ благотворительными         ¦ благотворительной помощи без ¦            ¦
¦   ¦ организациями товаров      ¦ какой-либо денежной,         ¦            ¦
¦   ¦ (работ, услуг)             ¦ материальной или другого вида¦            ¦
¦   ¦ приобретателям(5)          ¦ компенсации благотворительной¦            ¦
¦   ¦ (субъектам)                ¦ организации со стороны таких ¦            ¦
¦   ¦ благотворительной          ¦ приобретателей или связанных ¦            ¦
¦   ¦ помощи(3)                  ¦ с ними лиц                   ¦            ¦
+---+----------------------------+------------------------------+------------¦
¦ 2 ¦ Не включают в состав       ¦ Благотворительная            ¦ п.4.1.6    ¦
¦   ¦ валового дохода            ¦ организация должна быть      ¦  и         ¦
¦   ¦ благотворительных          ¦ создана в порядке,           ¦ п.7.11.3   ¦
¦   ¦ организаций (освобождают   ¦ определенном законом для     ¦ 3акона     ¦
¦   ¦ от налогообложения)        ¦ проведения благотворительной ¦ о прибыли  ¦
¦   ¦ средства или имущество,    ¦ деятельности*                ¦            ¦
¦   ¦ поступающие безвозмездно   ¦                              ¦            ¦
¦   ¦ или в виде безвозвратной   ¦                              ¦            ¦
¦   ¦ финансовой помощи либо     ¦                              ¦            ¦
¦   ¦ добровольных               ¦                              ¦            ¦
¦   ¦ пожертвований              ¦                              ¦            ¦
+---+----------------------------+------------------------------+------------¦
¦ 3 ¦ Освобождают от             ¦ К категории "пассивных       ¦ п.7.11.3 и ¦
¦   ¦ налогообложения            ¦ доходов" относят             ¦п.7.11.13   ¦
¦   ¦ пассивные доходы,          ¦ проценты, дивиденды,         ¦ 3акона     ¦
¦   ¦ полученные                 ¦ страховые выплаты и          ¦ о прибыли  ¦
¦   ¦ благотворительной          ¦ возмещения, роялти           ¦            ¦
¦   ¦ организацией               ¦                              ¦            ¦
+---+----------------------------+------------------------------+------------¦
¦ 4 ¦ Освобождают от             ¦Понятие "основная             ¦ п.7.11.3 и ¦
¦   ¦ налогообложения доходы,    ¦деятельность" включает        ¦ п.7.11.13  ¦
¦   ¦ полученные в виде          ¦деятельность по предоставлении¦ 3акона     ¦
¦   ¦ денежных средств или       ¦благотворительной помощи,     ¦ о прибыли  ¦
¦   ¦ имущества, поступающих     ¦просветительных, культурных,  ¦            ¦
¦   ¦ благотворительной          ¦научных, образовательных и    ¦            ¦
¦   ¦ организации от             ¦прочих подобных услуг для     ¦            ¦
¦   ¦ осуществления основной     ¦общественного потребления, по ¦            ¦
¦   ¦ деятельности**             ¦созданию системы социального  ¦            ¦
¦   ¦                            ¦самообеспечения граждан       ¦            ¦
¦   ¦                            ¦(дополнительные пенсионные    ¦            ¦
¦   ¦                            ¦фонды, кредитные союзы и      ¦            ¦
¦   ¦                            ¦другие подобные организации). ¦            ¦
¦   ¦                            ¦В основную деятельность также ¦            ¦
¦   ¦                            ¦включается продажа            ¦            ¦
¦   ¦                            ¦неприбыльной организацией     ¦            ¦
¦   ¦                            ¦товаров (услуг),              ¦            ¦
¦   ¦                            ¦пропагандирующих принципы и   ¦            ¦
¦   ¦                            ¦идеи, для защиты которых была ¦            ¦
¦   ¦                            ¦создана такая неприбыльная    ¦            ¦
¦   ¦                            ¦организация, и которые тесно  ¦            ¦
¦   ¦                            ¦связаны с ее основной         ¦            ¦
¦   ¦                            ¦деятельностью, если цена таких¦            ¦
¦   ¦                            ¦товаров (услуг) ниже обычной  ¦            ¦
¦   ¦                            ¦или когда такая цена          ¦            ¦
¦   ¦                            ¦регулируется государством     ¦            ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦    *  То  есть  благотворительная  организация  должна  отвечать  признакам¦
¦неприбыльного учреждения согласно Порядку N 355 (иметь код признака 0005 или¦
¦0006) и быть внесенной в Реестр неприбыльных организаций  в  соответствии  с¦
¦требованиями Положения N 232  (эти  условия  необходимы  и  для  пользования¦
¦льготами, приведенными в п.п.З, 4, 5 таблицы 2).                            ¦
¦    ** Перечень видов деятельности, которые могут быть отнесены к  категории¦
¦"основной" для  благотворительных  организаций,  изложен  в  ст.4  "Основные¦
¦направления благотворительности и благотворительной  деятельности",  ст. 13 ¦
¦"Права  благотворительных  организаций"  и  ст. 16   "Формы    осуществления¦
¦благотворительной деятельности субъектами благотворительности" Закона N 531.¦
¦При  этом  сам  термин  "благотворительная    деятельность"    подразумевает¦
¦"добровольную  бескорыстную  деятельность  благотворительных    организаций,¦
¦которая не предусматривает получения прибылей от этой деятельности"  (ст. 1 ¦
¦Закона N 531),  поэтому  любая  другая  деятельность,  выходящая  за  рамки ¦
¦благотворительности и направленная на  получение  прибыли,  не  относится  к¦
¦"основной". Разумеется, льгот по  налогу  на  прибыль  по  такой  неосновной¦
¦деятельности нет.                                                           ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 5 ¦ Освобождают от налогообложения¦ Освобождение не          ¦ пп.7.11.3   ¦
¦   ¦ доходы, полученные            ¦ Касается дотаций на      ¦             ¦
¦   ¦ благотворительной организацией¦ регулирование цен на     ¦ Закона      ¦
¦   ¦ в виде дотаций или субсидий,  ¦ платные услуги, которые  ¦ о           ¦
¦   ¦ полученных из государственного¦ предоставляются таким    ¦ прибыли     ¦
¦   ¦ или местного бюджетов,        ¦ благотворительным        ¦             ¦
¦   ¦ государственных целевых фондов¦ организациям или через   ¦             ¦
¦   ¦ либо в рамках                 ¦ них их получателям       ¦             ¦
¦   ¦ благотворительной, в т.ч.     ¦ согласно                 ¦             ¦
¦   ¦ гуманитарной помощи или       ¦ законодательству с       ¦             ¦
¦   ¦ технической помощи, которые   ¦ целью снижения таких     ¦             ¦
¦   ¦ предоставляются в соответствии¦ цен                      ¦             ¦
¦   ¦ с условиями международных     ¦                          ¦             ¦
¦   ¦ договоров, согласие на        ¦                          ¦             ¦
¦   ¦ обязательность которых дано   ¦                          ¦             ¦
¦   ¦ Верховной Радой Украины       ¦                          ¦             ¦
+---+-------------------------------+--------------------------+-------------¦
¦ 6 ¦ Благотворительные             ¦ Благотворительная        ¦ п. 5 ст. 12 ¦
¦   ¦ организации освобождены от    ¦ организация должна быть  ¦ Закона      ¦
¦   ¦ платы за землю                ¦ зарегистрирована         ¦ N 2535      ¦
¦   ¦                               ¦ надлежащим образом и не  ¦             ¦
¦   ¦                               ¦ должна заниматься        ¦             ¦
¦   ¦                               ¦ предпринимательской      ¦             ¦
¦   ¦                               ¦ деятельностью            ¦             ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
1 - Добровольное бескорыстное пожертвование физических и юридических лиц в предоставлении приобретателям материальной, финансовой, организационной и другой благотворительной помощи (специфическими формами благотворительности являются меценатство и спонсорство).
2 - Физические и юридические лица, которые осуществляют благотворительность в интересах приобретателей благотворительной помощи.
3 - Не освобождают от налогообложения операции по предоставлению благотвориЧтельной помощи подакцизными товарами, ценными бумагами, нематериальными активами, а также товарами, предназначенными для использования в предпринимательской деятельности по перечню, установленному КМУ (на сегодня отсутствует).
4 - Негосударственные организации, главной целью деятельности которых является осуществление благотворительной по мощи в интересах общества или отдельных категорий лиц согласно Закону N 531.
5 - Физические и юридические лица, которые нуждаются и получают благотворительную помощь.
К тому же обратите внимание, что пп.7.11.13 Закона о прибыли требует, чтобы в уставе благотворительной организации содержался исчерпывающий перечень видов деятельности (хотя согласно ст. 12 Закона N 531 достаточно указать только основные формы благотворительной деятельности: финансирование целевых программ, помощь на основе договоров о благотворительной деятельности и т.п.). На практике это означает, что доходы, полученные благотворительной организацией от деятельности, которая по Закону N 531 является благотвори тельной, но не указана в уставных документах, будут налогооблагаться на общих основаниях.
При применении льгот, предусмотренных пп.7.11.3 Закона о прибыли, необходимо помнить, что приведенный в нем перечень доходов, освобожденных от налогообложения, является исчерпывающим, и все прочие доходы (полученные из других источников) подлежат налогообложению на общих основаниях (пп.7.11.9 Закона о прибыли). Это, кстати, может создать трудности для членских благотворительных организаций, создание которых определено ст.6 Закона N 531, поскольку не налогооблагают разовые или периодические взносы учредителей и членов лишь следующих неприбыльных организаций: союзов, ассоциаций и других объединений юридических лиц (созданных для представления интересов учредителей), жилищно-строительных кооперативов, объединений совладельцев многоквартирных домов (пп.7.11.6 и пп.7.11.7 Закона о прибыли).
Более того, налогоплательщики-благотворительные организации должны вести отдельный учет доходов, которые освобождаются от налогообложения по нормам пп.7.11.3 Закона о прибыли (п.7.20 Закона о прибыли).
Также стоит отметить, что с 01.01.03 г. благотворительные организации, указанные в абзаце "б" пп.7.11.1 Закона о прибыли, освобождены от налогообложения нераспределенных льготных доходов. Такое правило уста новил Закон N 349, которым были внесены изменения, в частности и в пп.7.11.9 Закона о прибыли.
Наконец, льготы для приобретателей благотворительной помощи - физических лиц изложены в таблице 3 (см.стр. 13). До того, как вы ознакомитесь с приведенной таблицей, обращаем ваше внимание, что упомянутая в ней благотворительная помощь может быть использована ее приобретателем лишь опосредство ванно, то есть денежных средств на руки он не получает, а благотворительные организации направляют их на оплату необходимых приобретателю расходов (как за счет денежных средств самой организации, так и за денежные средства, поступившие ей в пользу такого приобретателя).
Для применения приведенных в таблице 3 норм под термином "благотворительная организация" в соответствии с п.З ст.5 Декрета N 13-92 следует понимать организацию, которая соответствует всем приведенным ниже требованиям:
- является неприбыльной организацией, созданной для осуществления благотворительной деятельности в соответствии с Законом N 531;
- зарегистрирована в соответствующем налоговом органе как благотворительная организация и имеет в учредительных документах обязанность периодически, но не реже одного раза в год, обнародовать полные отчеты об источниках привлечения денежных средств (имущества) для осуществления благотворительной деятельности и о направлениях их использования, атакже о предоставлении таких отчетов любому благотворителю такой благотворительной организации по запросу последнего;
- не принимает прямого или косвенного участия в выборах или рекламировании любой политической партии (партийного блока, объединения), отдельного физического лица на любые выборные должности (кроме участия в выборах органов управления самих этих организаций);
- поступления (активы) такой организации не используют для получения выгод или преимуществ любым физическим или юридическим лицом, кроме получения выгод надлежащими приобретателями благотворительной помощи.
К категории благотворительных п.З. ст.5 Декрета N 13-92 относит также религиозные организации или профессиональные союзы, созданные согласно закону и зарегистрированные в соответствующем налоговом органе (при соблюдении ими последних двух ограничений относительно участия в выборах и использования поступлений).
Организацию не считают благотворительной (независимо от ее организационно-правового статуса или названия) в целях налогообложения, если указанные требования не выполняются.
Благотворительная организация предоставляет годовой отчет об источниках привлечения денежных средств (имущества) для осуществления благотворительной деятельности и о персонифицированных (идентифицированных) направлениях их использования в налоговый орган (по месту регистрации) в течение 60 календарных дней за последним календарным днем отчетного (налогового) года по форме, установленной для обнародования таких отчетов в соответствии с уставом благотворительной организации. В течение календарного года такие сведения могут предоставлять по запросу налогового органа.
Таблица 3
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦   Примечания               ¦  Льгота                      ¦Нормативный ¦
¦   ¦                            ¦                              ¦    акт     ¦
+---+----------------------------+------------------------------+------------¦
¦ 1 ¦  Не включают               ¦Территория должна быть        ¦ пп."і" п.1 ¦
¦   ¦  в состав совокупного      ¦объявлена Президентом         ¦  ст.5      ¦
¦   ¦  налогооблагаемого         ¦Украины зоной чрезвычайной    ¦  Декрета N ¦
¦   ¦  дохода целевую или        ¦экологической ситуации        ¦    13-92   ¦
¦   ¦  нецелевую                 ¦                              ¦            ¦
¦   ¦  благотворительную         ¦                              ¦            ¦
¦   ¦  помощь лицам,             ¦                              ¦            ¦
¦   ¦  пострадавшим              ¦                              ¦            ¦
¦   ¦  вследствие                ¦                              ¦            ¦
¦   ¦  экологических,            ¦                              ¦            ¦
¦   ¦  техногенных и других      ¦                              ¦            ¦
¦   ¦  катастроф*                ¦                              ¦            ¦
+---+----------------------------+------------------------------+------------¦
¦ 2 ¦  Не включают в             ¦Благотворительную             ¦ пп."і" п.1 ¦
¦   ¦  состав совокупного        ¦помощь предоставляют по       ¦  ст.5      ¦
¦   ¦  налогооблагаемого         ¦решению Кабинета              ¦  Декрета N ¦
¦   ¦  дохода целевую            ¦Министров Украины             ¦    13-92   ¦
¦   ¦  или нецелевую             ¦или местного органа           ¦            ¦
¦   ¦  благотворительную         ¦самоуправления, если          ¦            ¦
¦   ¦  помощь лицам,             ¦явление причиняет             ¦            ¦
¦   ¦  пострадавшим              ¦либо создает угрозу           ¦            ¦
¦   ¦  вследствие стихийного     ¦здоровью граждан,             ¦            ¦
¦   ¦  бедствия, аварий,         ¦окружающей природной          ¦            ¦
¦   ¦  эпидемий и эпизоотии*     ¦среде, может вызывать         ¦            ¦
¦   ¦                            ¦человеческие жертвы или       ¦            ¦
¦   ¦                            ¦потерю собственности          ¦            ¦
¦   ¦                            ¦граждан                       ¦            ¦
+---+----------------------------+------------------------------+------------¦
¦ 3 ¦  Не включают в состав      ¦Данная льгота не              ¦ пп."і" п.1 ¦
¦   ¦  совокупного               ¦распространяется              ¦  ст.5      ¦
¦   ¦  налогооблагаемого         ¦на косметическое              ¦  Декрета N ¦
¦   ¦  дохода целевую            ¦лечение или                   ¦    13-92   ¦
¦   ¦  благотворительную помощь, ¦протезирование,               ¦            ¦
¦   ¦  которую предоставляют     ¦водолечение и                 ¦            ¦
¦   ¦  приобретателям            ¦гелиотерапию, не              ¦            ¦
¦   ¦  благотворительные         ¦связанные с                   ¦            ¦
¦   ¦  организации для           ¦хроническими                  ¦            ¦
¦   ¦  возмещения расходов на    ¦болезнями, лечение зубов и    ¦            ¦
¦   ¦  оплату стоимости          ¦их протезирование             ¦            ¦
¦   ¦  лечения лиц, в том числе  ¦с использованием              ¦            ¦
¦   ¦  на приобретение лекарств, ¦драгоценных металлов,         ¦            ¦
¦   ¦  донорских компонентов,    ¦фарфора и                     ¦            ¦
¦   ¦  протезно-ортопедических   ¦гальванопластики,             ¦            ¦
¦   ¦  приспособлений            ¦искусственные                 ¦            ¦
¦   ¦                            ¦оплодотворения и              ¦            ¦
¦   ¦                            ¦аборты (за исключением        ¦            ¦
¦   ¦                            ¦абортов по медицинским        ¦            ¦
¦   ¦                            ¦показаниям), операции по      ¦            ¦
¦   ¦                            ¦изменению пола,               ¦            ¦
¦   ¦                            ¦лечение венерических          ¦            ¦
¦   ¦                            ¦заболеваний (кроме СПИДа),    ¦            ¦
¦   ¦                            ¦лечение от табачной или       ¦            ¦
¦   ¦                            ¦алкогольной зависимости       ¦            ¦
+---+----------------------------+------------------------------+------------¦
¦ 4 ¦  Не включают в состав      ¦   Приобретатель              ¦ пп."і" п.1 ¦
¦   ¦  совокупного               ¦   благотворительной          ¦  ст.5      ¦
¦   ¦  налогооблагаемого         ¦   помощи должен              ¦  Декрета N ¦
¦   ¦  дохода целевую            ¦   быть зарегистрирован       ¦    13-92   ¦
¦   ¦  благотворительную         ¦   безработным или            ¦            ¦
¦   ¦  помощь, которую           ¦   быть победителем           ¦            ¦
¦   ¦  предоставляют             ¦   публично объявленного      ¦            ¦
¦   ¦  приобретателям            ¦   конкурса (в т.ч.           ¦            ¦
¦   ¦  благотворительные         ¦   путем выплаты              ¦            ¦
¦   ¦  организации для           ¦   стипендии через            ¦            ¦
¦   ¦  возмещения                ¦   такое учебное              ¦            ¦
¦   ¦  расходов на               ¦   заведение)                 ¦            ¦
¦   ¦  образование               ¦                              ¦            ¦
¦   ¦  (обучение) или            ¦                              ¦            ¦
¦   ¦  переобучение в            ¦                              ¦            ¦
¦   ¦  учебных заведениях        ¦                              ¦            ¦
+---+----------------------------+------------------------------+------------¦
¦   ¦  Не включают в состав      ¦   Касается содержания в      ¦ пп."і" п.1 ¦
¦   ¦  совокупного               ¦   дошкольном заведении,      ¦  ст.5      ¦
¦ 5 ¦  налогооблагаемого         ¦   интернате,                 ¦  Декрета N ¦
¦   ¦  дохода целевую            ¦   реабилитационном           ¦    13-92   ¦
¦   ¦  благотворительную         ¦   центре, а также            ¦            ¦
¦   ¦  помощь, которую           ¦   обучения в музыкальных     ¦            ¦
¦   ¦  предоставляют             ¦   школах или школах          ¦            ¦
¦   ¦  благотворительные         ¦   искусств                   ¦            ¦
¦   ¦  организации для           ¦                              ¦            ¦
¦   ¦  содержания ее             ¦                              ¦            ¦
¦   ¦  приобретателя,            ¦                              ¦            ¦
¦   ¦  который не достиг         ¦                              ¦            ¦
¦   ¦  18-летнего возраста       ¦                              ¦            ¦
+---+----------------------------+------------------------------+------------¦
¦   ¦  Не включают в состав      ¦ Касается возмещения          ¦ пп."і" п.1 ¦
¦ 6 ¦  совокупного               ¦ расходов на содержание и     ¦  ст.5      ¦
¦   ¦  налогооблагаемого         ¦ социальную адаптацию         ¦  Декрета N ¦
¦   ¦  дохода целевую,           ¦ в соответствующих            ¦    13-92   ¦
¦   ¦  благотворительную         ¦ учреждениях                  ¦            ¦
¦   ¦  помощь, которую           ¦                              ¦            ¦
¦   ¦  предоставляют             ¦                              ¦            ¦
¦   ¦  благотворительные         ¦                              ¦            ¦
¦   ¦  организации для           ¦                              ¦            ¦
¦   ¦  содержания и              ¦                              ¦            ¦
¦   ¦  социальной адаптации      ¦                              ¦            ¦
¦   ¦  инвалидов и граждан       ¦                              ¦            ¦
¦   ¦  преклонного возраста      ¦                              ¦            ¦
+---+----------------------------+------------------------------+------------¦
¦   ¦  Не включают в состав      ¦  Касается расходов           ¦ пп."і" п.1 ¦
¦ 7 ¦  совокупного               ¦  на питание и обустройство   ¦  ст.5      ¦
¦   ¦  налогооблагаемого         ¦  на ночлег в                 ¦  Декрета N ¦
¦   ¦  дохода целевую            ¦  соответствующих             ¦    13-92   ¦
¦   ¦  благотворительную         ¦  заведениях,                 ¦            ¦
¦   ¦  помощь, которую           ¦  предоставляющих             ¦            ¦
¦   ¦  предоставляют             ¦  такие услуги                ¦            ¦
¦   ¦  благотворительные         ¦                              ¦            ¦
¦   ¦  организации для           ¦                              ¦            ¦
¦   ¦  содержания лиц,           ¦                              ¦            ¦
¦   ¦  не имеющих жилья          ¦                              ¦            ¦
+---+----------------------------+------------------------------+------------¦
¦   ¦  Не включают в состав      ¦    Касается расходов на      ¦ пп."і" п.1 ¦
¦ 8 ¦  совокупного               ¦    улучшение условий         ¦  ст.5      ¦
¦   ¦  налогооблагаемого         ¦    содержания или            ¦  Декрета N ¦
¦   ¦  дохода целевую            ¦    медицинского              ¦    13-92   ¦
¦   ¦  благотворительную         ¦    обслуживания              ¦            ¦
¦   ¦  помощь, которую           ¦                              ¦            ¦
¦   ¦  предоставляют             ¦                              ¦            ¦
¦   ¦  благотворительные         ¦                              ¦            ¦
¦   ¦  организации для           ¦                              ¦            ¦
¦   ¦  содержания лиц,           ¦                              ¦            ¦
¦   ¦  находящихся в             ¦                              ¦            ¦
¦   ¦  пенитенциарных            ¦                              ¦            ¦
¦   ¦  заведениях                ¦                              ¦            ¦
+---+----------------------------+------------------------------+------------¦
¦ 9 ¦  Не включают в состав      ¦ При условии, что             ¦ пп."і" п.1 ¦
¦   ¦  совокупного               ¦ результаты                   ¦  ст.5      ¦
¦   ¦  налогооблагаемого         ¦ исследований и               ¦  Декрета N ¦
¦   ¦  дохода целевую            ¦ разработок                   ¦    13-92   ¦
¦   ¦  благотворительную         ¦ обнародуются и не            ¦            ¦
¦   ¦  помощь, которую           ¦ могут подлежать              ¦            ¦
¦   ¦  предоставляют             ¦ патентованию, а              ¦            ¦
¦   ¦  благотворительные         ¦ между благотворительной      ¦            ¦
¦   ¦  организации для           ¦ организацией и               ¦            ¦
¦   ¦  проведения ее             ¦ приобретателем               ¦            ¦
¦   ¦  приобретателем            ¦ (или любым другим            ¦            ¦
¦   ¦  научных исследований      ¦ третьим лицом) не            ¦            ¦
¦   ¦  или разработок            ¦ существует никаких           ¦            ¦
¦   ¦                            ¦ договорных обязательств,     ¦            ¦
¦   ¦                            ¦ кроме обязательства          ¦            ¦
¦   ¦                            ¦ использовать помощь          ¦            ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦    * Данный вид помощи распределяют через специальные  внебюджетные  фонды,¦
¦созданные государством  или  органом  местного  самоуправления,  либо  через¦
¦существующую сеть благотворительных организаций.                            ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦10 ¦  Не включают в состав      ¦   Касается возмещения        ¦ пп."і" п.1 ¦
¦   ¦  совокупного               ¦   расходов на                ¦  ст.5      ¦
¦   ¦  налогооблагаемого         ¦   приобретение               ¦  Декрета N ¦
¦   ¦  дохода целевую            ¦   спортивных снарядов и      ¦    13-92   ¦
¦   ¦  благотворительную помощь  ¦   инвентаря, аренду или      ¦            ¦
¦   ¦  благотворительных         ¦   содержание спортивных      ¦            ¦
¦   ¦  организаций для           ¦   площадок, помещений        ¦            ¦
¦   ¦  возмещения расходов       ¦   или сооружений,            ¦            ¦
¦   ¦  лица, являющегося         ¦   возмещения расходов,       ¦            ¦
¦   ¦  членом любительской       ¦   связанных с                ¦            ¦
¦   ¦  спортивной организации,   ¦   участием спортсмена в      ¦            ¦
¦   ¦  клуба или отдельного      ¦   спортивных                 ¦            ¦
¦   ¦  спортсмена-любителя**     ¦   соревнованиях              ¦            ¦
+---+----------------------------+------------------------------+------------¦
¦   ¦  Не включают в состав      ¦   Предоставляется            ¦ пп."і" п.1 ¦
¦11 ¦  совокупного               ¦   приобретателям,            ¦  ст.5      ¦
¦   ¦  налогооблагаемого дохода  ¦   являющимся                 ¦  Декрета N ¦
¦   ¦  нецелевую                 ¦   безработными,              ¦    13-92   ¦
¦   ¦  благотворительную помощь  ¦   пенсионерами, лицами       ¦            ¦
¦   ¦  ее приобретателям,        ¦   из многодетных             ¦            ¦
¦   ¦  имеющим доходы ниже       ¦   семей, инвалидами,         ¦            ¦
¦   ¦  официально                ¦   лицами, признанными        ¦            ¦
¦   ¦  установленного            ¦   недееспособными,           ¦            ¦
¦   ¦  месячного уровня          ¦   детьми-сиротами,           ¦            ¦
¦   ¦  прожиточного              ¦   лицами, которые            ¦            ¦
¦   ¦  минимума                  ¦   получают жилищные          ¦            ¦
¦   ¦                            ¦   субсидии, лицами,          ¦            ¦
¦   ¦                            ¦   которые имеют статус       ¦            ¦
¦   ¦                            ¦   беженцев или               ¦            ¦
¦   ¦                            ¦   относятся к                ¦            ¦
¦   ¦                            ¦   числу                      ¦            ¦
¦   ¦                            ¦   депортированных            ¦            ¦
¦   ¦                            ¦   народов, в размере,        ¦            ¦
¦   ¦                            ¦   не превышающем             ¦            ¦
¦   ¦                            ¦   прожиточного               ¦            ¦
¦   ¦                            ¦   минимума (с учетом         ¦            ¦
¦   ¦                            ¦   других доходов             ¦            ¦
¦   ¦                            ¦   приобретателя)***          ¦            ¦
+---+----------------------------+------------------------------+------------¦
¦   ¦  Освобождают от обложения  ¦   В роли благотворителей     ¦ п.1        ¦
¦12 ¦  подоходным налогом        ¦   должны выступать           ¦постановле- ¦
¦   ¦  суммы благотворительной   ¦   исключительно              ¦ния N 1348  ¦
¦   ¦  (гуманитарной) помощи,    ¦   иностранные                ¦            ¦
¦   ¦  адресованные жертвам      ¦   юридические                ¦            ¦
¦   ¦  нацистских                ¦   и физические               ¦            ¦
¦   ¦  преследований             ¦   лица, в роли               ¦            ¦
¦   ¦                            ¦   приобретателей -           ¦            ¦
¦   ¦                            ¦   лица, определенные         ¦            ¦
¦   ¦                            ¦   ст.6 Закона N 1584         ¦            ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦    ** Под термином "спортсмен-любитель" подразумевают лицо, чья  спортивная¦
¦деятельность не направлена на получение  дохода,  за  исключением  получения¦
¦наград  или  вознаграждений  от  лица  государства  либо  органов   местного¦
¦самоуправления.                                                             ¦
¦    ***  Это  ограничение  не  действует  для  пенсионеров,  безработных   и¦
¦детей-сирот, которые соответственно получают лишь один  вид  дохода  (пенсию¦
¦или пособие по безработице) или не получают доходов вообще.                 ¦
+----------------------------------------------------------------------------+

Перечень
упомянутых в статье нормативно-правовых актов
Декрет N 13-92 - Декрет Кабинета Министров Украины "О подоходном налоге с граждан" от 26.12.92 г. N 13-92.
Закон N 531 - Закон Украины "О благотворительности и благотворительных организациях" от 16.09.97 г. N 531/97-ВР.
Закон о НДС - Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР.
Закон о прибыли - Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. N 283/97-ВР, с изменениями и дополнениями, внесенными Законом N 349-IV от 24.12.02 г.
Закон N 1584 - Закон Украины "О жертвах нацистских преследований" от 23.03.2000 г. N 1584-III.
Закон N 2535 - Закон Украины "О плате за землю" от 03.07.92 г. N 2535-XII.
Закон N 349 - Закон Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий " от 24.12.02 г. N 349-IV.
Инструкция N 12 - Инструкция о подоходном налоге с граждан, утвержденная приказом ГГНИУ от 21.04.93 г. N 12.
Положение N 232 - Положение о Реестре неприбыльных организаций и учреждений, утвержденное приказом ГНАУ от 11.07.97 г. N 232.
Порядок N 355 - Порядок определения структуры признака неприбыльных учреждений (организаций), утвержденный приказом ГНАУ от 03.07.2000 г. N 355.
Постановление N 1348 - постановление Кабинета Министров Украины "Об освобождении от обложения подоходным налогом с граждан сумм компенсационных выплат и благотворительной (гуманитарной) помощи, которые выплачиваются жертвам нацистских преследований" от 30.08.2000 г. N 1348.
"Все о бухгалтерском учете" N 12(800), 7 февраля 2003 г
Подписной индекс 35200

Благодійний фонд «Твоє Милосердя»
36009, м. Полтава, вул. Фрунзе, буд. 54
ЄДРПОУ: 39385003, КВЕД: 8899
Виписка з ЄДРЮОФОП: серія АД №025936
П/р: 26005010012966 ПАТ «АВАНТ-БАНК»
МФО 380708
тел.: + 380999423321 + 38 (053) 265 - 32 - 49 

суббота, 21 февраля 2015 г.

ВСУ о праве банка на взыскание кредитной задолженности по истечении срока исковой давности

Возможность законного взыскания банками задолженности по кредиту, спустя больше трех лет после прекращения заемщиком платежей по нему, является достаточно спорной. Ведь в ответ на банковский иск о взыскании такой задолженности заемщики имеют право заявить о применении сроков исковой давности, что является основанием для отказа в иске. Но в то же время возможность применения исковой давности к таким требованиям во многих случаях была под вопросом ввиду того, что в большинстве случаев сами кредитные договоры продолжали действовать.
Кроме того, уже давно назрел вопрос относительно правомерности применения к заемщикам одновременно и штрафов, и пени за нарушение ими своих обязательств. В одних случаях суды не находили в этом ничего предосудительного, в других – считали, что это является неправомерным ввиду того, что и штраф, и пеня являются санкциями одного вида (неустойки).
Ответы на эти и некоторые другие вопросы, похоже, дало постановление ВСУ от 06.11.2013 по делу № 6-116цс13.

Фабула дела. 25 июня 2008 года физлицо заключило с банком кредитный договор, согласно условиям которого получило кредит для приобретения транспортного средства. Этот кредит заемщик должен был вернуть до 25 июня 2015 года.
Меньше чем через год, 8 апреля 2009 года, заемщик прекратил погашение кредита, а еще раньше, 2 марта 2009 года, перестал выплачивать проценты по нему. В дальнейшем требование банка о досрочном возврате кредита, предъявленное 20 мая 2009 года, должник не выполнил; договор страхования, срок действия которого истек 24.07.2009, не возобновил.
Банк подал иск о взыскании суммы задолженности по кредиту и процентов за пользование им, а также начисленных пени и штрафов лишь 12 сентября 2012 года, то есть спустя больше трех лет после того, как должник перестал платить по кредиту. В связи с этим заемщик заявил ходатайство о применении сроков исковой давности, но суд это требование отклонил, сославшись на то, что срок действия кредитного договора установлен до 25 июня 2015 года. Суд пришел к выводу, что только с окончанием срока действия этого договора начнется отсчет исковой давности по требованиям банка. В результате иск банка был удовлетворен полностью, и это решение было оставлено в силе апелляционным и кассационным судами.
 
Суды пришли к выводу, что отсчет исковой давности по требованию банка о взыскании задолженности начинается с даты окончания срока действия кредитного договора

Заемщик с такими решениями не согласился и подал заявление о пересмотре его дела в ВСУ в связи с неодинаковым применением норм материального права судами кассационной инстанции. В обоснование своей позиции он сослался на ряд решений ВССУ и ВХСУ (в частности, на определения ВССУ от 07.11.2012 и от 12.09.2011 и на постановления ВХСУ от 12.12.2012 и от 07.03.2013). В них суды исходили из того, что течение исковой давности начинается со дня, когда кредитор узнал или должен был узнать о нарушении своего права. В ситуации с невозвратом кредита таким днем является день, когда заемщик должен был уплатить очередной платеж, но не сделал этого.
Кроме того, заемщик указывал на неправомерность применения к нему одновременно и пени и штрафа за невыполнение обязательств по возврату кредита. Для обоснования этого он сослался на определения ВССУ от 29.05.2012 и от 14.04.2012, в которых было сделано заключение, что пеня и штраф являются разновидностями неустойки. Они являются одним и тем же видом юридической ответственности, а не отдельными штрафными санкциями. По мнению ВССУ, пеня и штраф не могут применяться одновременно, поскольку это приведет к применению двойной гражданско-правовой ответственности одного и того же вида за одно и то же нарушение договорного обязательства, что запрещено ст. 61 Конституции.

Позиция ВСУ. Пересматривая дело, Верховный Суд пришел к следующим выводам:
1. Течение исковой давности по каждому очередному платежу, подлежащему уплате согласно кредитному договору, начинается с момента нарушения срока его погашения. Ведь, исходя из положений ст. 261 ГК, начало течения исковой давности связывается не столько со сроком действия или прекращения договора, сколько с определенными моментами (фактами), свидетельствующими о нарушении прав лица.

ВСУ: течение исковой давности по каждому очередному платежу, подлежащему уплате согласно кредитному договору, начинается с момента нарушения срока его погашения

В данном случае заемщик обязан был возвращать кредит частями (ежемесячными платежами) в размере и в сроки, определенные графиком возврата кредита, и ежемесячно уплачивать проценты за пользование кредитом. То есть были установлены отдельные самостоятельные обязательства, детализирующие обязанность должника вернуть долг частями, за невыполнение которых была установлена самостоятельная ответственность. Соответственно, право кредитора должно было считаться нарушенным с момента несоблюдения должником срока погашения каждого очередного транша, и именно с этого момента должен был начинаться отсчет срока исковой давности для взыскания этих платежей.
В связи с этим вывод суда первой инстанции о начале течения исковой давности с даты окончания срока действия кредитного договора (с 25 июля 2015 года) и об отсутствии оснований для применения исковой давности к требованиям банка о взыскании задолженных заемщиком платежей был неправомерным. Исковая давность по требованиям кредитора о возврате кредитных средств и процентов за пользование ими, возврат которых в соответствии с условиями договора определен ежемесячными платежами, должна исчисляться с момента наступления срока погашения очередного платежа.

2. Истечение срока исковой давности для взыскания задолженности по уплате очередного платежа не влияет на право кредитора вернуть другие ежемесячные платежи (вместе с процентами), в отношении которых срок исковой давности не истек. Исходя из положений ст. 261, 530, 631 ГК, кредитор вправе взыскать неуплаченные до момента его обращения в суд ежемесячные платежи (с процентами) в пределах исковой давности относительно каждого из этих платежей. При этом течение исковой давности будет начинаться в зависимости от уплаты каждого из ежемесячных платежей.
Кроме того, в случае нарушения сроков уплаты очередных платежей, кредитор вправе до окончания срока исполнения последнего обязательства (в данном случае – до 25 июля 2015 года) заявить требования о досрочном возврате той части займа, которая подлежит уплате вместе с начисленными процентами. Ведь согласно ст. 1050 ГК заимодатель имеет право досрочного возвращения части займа, которая осталась, и уплаты процентов в случае просрочки уплаты очередных платежей.
 
Истечение срока исковой давности для взыскания задолженности по уплате очередного платежа не влияет на право кредитодателя вернуть оставшуюся часть займа вместе с процентами, начисленными за пользование этим займом

3. Проценты и неустойка являются разными правовыми институтами, ограничение возможности применения которых законом не установлено. Согласно ст. 536 ГК за пользование чужими денежными средствами должник обязан уплачивать проценты, если иное не установлено договором между физлицами. То есть проценты являются платой за пользование чужими средствами. В то же время неустойка, исходя из положений ст. 549 ГК, является средством обеспечения обязательств и одновременно способом гражданско-правовой ответственности. Поэтому в случае невозврата должником денежных средств кредитор может требовать как уплаты процентов за пользование ими, так и взыскивать с должника неустойку.
Кроме того, условиями договора может быть предусмотрено применение пени как вида гражданско-правовой ответственности за нарушение должником сроков погашения кредита и процентов за пользование им и, одновременно, уплата штрафа как вида гражданско-правовой ответственности за иные правонарушения (напр., за нарушение обязанности досрочного возврата кредита по требованию банка). Эту ситуацию нельзя рассматривать как нарушение ст. 61 Конституции, поскольку в данном случае применяется один и то же вид гражданско-правовой ответственности, но за разные нарушения договорного обязательства.
4. Взыскание неустойки (пени, штрафа) ограничивается последними 12 месяцами перед обращением кредитора в суд, а начинается со дня (месяца), в котором она начисляется, в пределах срока исковой давности по основному требованию.
Это связано с тем, что, исходя из положений ст. 549 ГК, пеня – это санкция, которая начисляется с первого дня просрочки и до тех пор, пока обязательство не будет выполнено. Ее размер увеличивается в зависимости от продолжения правонарушения. Поэтому исковая давность к требованиям о взыскании пени, составляющая согласно ч. 2 ст. 258 ГК один год, исчисляется по каждому дню (месяцу), за который она начисляется, отдельно. Право на иск о взыскании пени за каждый день (месяц) возникает ежедневно (ежемесячно) на соответствующую сумму, а исковая давность исчисляется с того дня (месяца), когда кредитор узнал или должен был узнать о нарушении своего права.
Кроме того, согласно ст. 266 ГК с истечением исковой давности к основному требованию считается, что исковая давность истекла и в отношении дополнительного требования, в том числе в отношении взыскания неустойки. А потому включение в расчет пени просроченных платежей, имевших место вне пределов исковой давности по основному требованию, является незаконным.
На основании этих выводов ВСУ отметил определение ВССУ и передал дело на новое рассмотрение.

ВЫВОД:
Таким образом, даже в случае обращения банка с иском о взыскании задолженности по кредитному договору, спустя больше трех лет после прекращения заемщиком платежей по этому договору, но до окончания срока его действия, банк не останется с пустыми руками. В этом случае кредитодатель может добиться возврата кредита и процентов за пользование им, а также уплаты всех платежей, которые должны были быть уплачены должником в пределах сроков исковой давности, в том числе штрафов и пени, начисленных за последние 12 месяцев. При этом одновременное взыскание с заемщика процентов и неустойки является возможным во всех случаях, а одновременное взыскание штрафов и пени – в случаях, когда они являются санкциями за разные нарушения условий кредитного договора.


East European Financial Group 

четверг, 19 февраля 2015 г.

Что сделают США, если Россия откажется соблюдать перемирие, — Экс-посол США в Украине

Белый дом решил дать Меркель шанс решить дело миром.

Если Минские соглашения не будут соблюдаться, в Вашингтоне вернутся к вопросу о предоставлении Украине оружия, пишет на портале НВ эксперт американского Brookings Institution, дипломат, бывший посол США в Украине Стивен Пайфер.

Американское правительство поддержало заключение новых минских договоренностей 12 февраля, но подчеркнуло необходимость их имплементации в полном объеме. В Вашингтоне многие выражают скепсис по поводу намерений России у сепаратистов выполнять взятые на себя обязательства. Провал перемирия воскресит дебаты о предоставлении Украине оборонительных вооружений.

США поддерживают Минские соглашения, потому что надеются, что это позволит принести мир в Украину и нормализовать ситуацию в регионе. Госсекретарь Джон Керри опубликовал заявление, приветствующее заключение соглашения, а президент Обама присоединился к остальным лидерам G7, которые выразили свое одобрение и поддержку.

////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////
Благодійний фонд «Твоє Милосердя» 

П/р: 26005010012966 ПАТ «АВАНТ-БАНК» МФО 380708  
https://sites.google.com/site/tvoeemiloserdie/kak-pomoc
\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\

Американские аналитики отмечают, что Порошенко было непросто пойти на это соглашение, но, похоже, выбора у него практически не было: свою роль сыграли ухудшающаяся ситуация на фронте и все углубляющийся экономический кризис. Большинство сходятся на том, что условия Минска-2 менее выгодны для Украины, чем сентябрьские. К примеру, американские чиновники еще осенью заявили о том, насколько важно обеспечить контроль над российско-украинской границей при помощи наблюдателей ОБСЕ. Сентябрьское соглашение предусматривало немедленную имплементацию такого решения, а согласно новому договору Украине придется ждать до конца 2015 года.

Правительство уважает роль Меркель в заключении соглашения. Некоторые задаются вопросом, почему США не принимали участие в переговорах. Во-первых, нас не приглашали присоединиться. Во-вторых, Белый дом хочет, чтобы Западная Европа взяла на себя инициативу в решении украинского конфликта и верит в способности канцлера Меркель. У канцлера есть принципы, от которых она не отступит. К этим принципам относится и убеждение, что Европа не должна позволять силой менять границы независимых государств. США с этой точкой зрения абсолютно согласны.

Не думаю, что присутствие США за столом переговоров в Минске позволило бы сойтись на условиях, более выгодных для Киева. Тот факт, что Вашингтон не являлся прямым участником переговоров, дало ему больше свободы и позволило сыграть роль «плохого полицейского», подняв вопрос предоставления Украине военной помощи, в том числе – оборонительных вооружений. Пресс-конференции Меркель и Обамы, прошедшие 9 февраля – классический пример разыгрывания сценария «плохого и хорошего полицейских» в отношении российско-украинского конфликта.

Вашингтон считает, что Минск-2 крайне хрупок. Мало кто верит, что сепаратисты настроены серьезно. Джон Керри сказал: «Мы будем судить о намерениях России и сепаратистов по их действиям, а не словам».

Атаки российских солдат – американское правительство открыто обвинило войска РФ в участии в конфликте на Востоке Украины – и сепаратистов на Дебальцево накануне вступления режима прекращения огня в силу только подчеркнули, насколько ненадежно заключенное в Минске перемирие, как и недавние данные о нарушении режима прекращения огня в Дебальцево и Широкино. Попытки Москвы дистанцироваться от соглашения – заявление пресс-секретаря Путина Дмитрия Пескова о том, что Москва не является стороной переговоров, только усиливает подозрения, что Кремль и не собирается ничего выполнять.
Если с прекращением огня не сложится и соглашение провалится, Вашингтон вернется к вопросу о предоставлении Украине военной помощи и новых оборонительных вооружений.

Пока президент Обама был крайне осторожен в этом вопросе и явно пытался дать Меркель шанс продвинуть мирное решение конфликта. Если же эта попытка не удастся, в американском правительстве поднимут головы сторонники предоставления оружия – Конгресс уже работает над законами, которые дадут США такую возможность. На президента будут ощутимо давить, чтобы он принял необходимое решение.

East European Financial Group  

Новая программа с МВФ сняла вопрос о дефолте Украины

Реализация новой программы сотрудничества с МВФ снимает вопрос о возможном дефолте Украины – страна продолжает выполнять все свои внешние финансовые обязательства. Об этом сообщила министр финансов Наталия Яресько.
"Сейчас для нас важно стабилизировать экономику, восстановить доверие к банковской системе, нарастить резервы Национального банка и заверить инвесторов в том, что мы выполняем свои обязательства. Украина и ранее выполняла свои текущие обязательства, однако с новым пакетом от МВФ вопрос дефолта больше не вопрос", - сказала она.

При этом Яресько подчеркнула, что риски выполнения программы с МВФ , безусловно, есть.
"Риски есть всегда. И главный риск - ситуация на востоке Украины, - сказала Яресько. - В то же время программа реформ, согласованная с МВФ, - это программа реформ правительства и президента. Это структурные реформы, которые необходимы Украине. Их просто воплощать, и для этого нам нужна поддержка парламента и народа Украины".
Министр финансов также отметила, что основные направления работы - это в первую очередь борьба с коррупцией, проведение судебной реформы, фискальной реформы, сокращение расходов, прежде всего на управленческий аппарат.

////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////
Благодійний фонд «Твоє Милосердя» 

П/р: 26005010012966 ПАТ «АВАНТ-БАНК» МФО 380708 
\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\

"Надо понимать, что Украинцы переживают экономический спад девять кварталов подряд, и поэтому вопросы, например, жесткой экономии переживались и раньше. Другое дело, что нам нужно еще немного терпения и понимания", - сказала Яресько.
Как сообщалось, 12 февраля правительство Украины и ключевой кредитор страны - Международный валютный фонд согласовали меморандум новой программы сотрудничества сроком на 4 года и объемом финансирования 17,5 млрд долл.

Кроме того, глава МВФ Кристин Лагард заявила, что этот шаг станет судьбоносным в экономическом развитии Украины, он требует жестких реформ, но откроет доступ к новым источникам финансирования, объем которых в ближайшие 4 года может составить до 40 млрд долл.

 East European Financial Group