воскресенье, 22 февраля 2015 г.

Благотворительность — налогообложение и учет

Нормативная база:
  • ГК Украины — Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV
  • Закон о НДС — Закон Украины от 03.04.1997 г. № 168/97-ВР “О налоге на добавленную стоимость”
  • Закон о налогообложении прибыли — Закон Украины “О налогообложении прибыли предприятий” в редакции Закона Украины от 22.05.1997 г. № 283/97-ВР
  • Закон № 889 — Закон Украины от 22.05.2003 г. № 889-IV “О налоге с доходов физических лиц”
  • Закон № 2505 — Закон Украины от 25.03.2005 г. № 2505-IV “О внесении изменений в Закон Украины “О Государственном бюджете на 2005 год” и некоторые другие законодательные акты Украины”
  • Инструкция № 291 — Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Минфина Украины от 30.11.1099 г. № 291. 
___________________________________________________________________________________________________________

В хозяйственной деятельности предприятий бывают операции, которые изначально не предполагают получения не только прибыли, но и компенсации затраченных денежных либо материальных ресурсов. Такие операции можно отнести к благотворительным, назвать дарением или бесплатной передачей. Мы рассмотрим вопросы налогообложения и учета для предприятия, оказывающего благотворительную помощь.
В ГК Украины вопросы правового регулирования дарения изложены в гл. 55 (статьи 717-730).
Согласно ст.717 по договору дарения одна сторона (даритель) передает или обязуется передать в будущем другой стороне (одаряемому) безвозмездно имущество (дар) в собственность. 
Договор дарения является безвозмездным во всех случаях.
Предметом договора дарения могут выступать любые вещи — недвижимые и движимые, в том числе деньги и ценные бумаги.

В соответствии со ст.719 ГК Украины форма договора дарения в зависимости от предмета и цены предмета дарения может быть:

  • устнаяпри дарении предметов личного пользования и бытового назначения;

  • простая письменная — при дарении движимых вещей, имеющих особую ценность;

  • строгая письменная — при дарении имущественного права и при дарении с обязательством передать дар в будущем;

  • нотариальная — при дарении недвижимой вещи и валютных ценностей на сумму, превышающую 50 необлагаемых минимумов доходов нраждан.

Статьей 720 ГК Украины определено, что сторонами в договоре дарения могут быть как физические, так и юридические лица, а также государство, АР Крым и территориальная громада.
В отношении договоров дарения с участием юридических лиц ч. 3 ст. 720 предусматриваются специальные ограничения, а именно: предпринимательские общества могут заключать такие договоры между собой, если право осуществлять дарение прямо установлено учредительным документом дарителя.
Министерство юстиции Украины в письме от 23.02.2004 г. № Х-11-19 “Относительно разъяснений некоторых положений Гражданского кодекса Украины” также подтверждает, что после 1 января 2004 года дарителем может быть только предпринимательское общество, учредительным документом которого прямо установлено право осуществлять дарение, а также обращает внимание на то, что данное требование не распространяется на договор пожертвования (являющийся разновидностью договора дарения). При отсутствии вышеуказанного положения предлагается внести соответствующие изменения в учредительные документы.

Операции по бесплатной передаче товаров (работ, услуг), с точки зрения налогообложения, приравниваются к продаже.
Закон о налогообложении прибыли в п.1.23 ст.1 дает определение термина безвозмездно предоставленные товары (работы, услуги):

  • товары, предоставляемые плательщиком налога в соответствии с договорами дарения, другими договорами, не предусматривающими денежную или другую компенсацию стоимости таких материальных ценностей и нематериальных активов или их возврата, или без заключения таких соглашений;

  • работы и услуги, предоставляемые плательщиком налога без требования о компенсации их стоимости;

  • товары, переданные юридическому или физическому лицу на ответственное хранение и использованные им в его производственном или хозяйственном обороте.


Стоимость бесплатно переданных товаров (работ, услуг) включается в базу обложения налогом на прибыль и НДС.
Обратим внимание на то, что, согласно пп.3.2.9 Закона о НДС, не являются объектом обложения НДС операции по безмозмездной передаче в государственную собственность или коммунальную собственность территориальных громад сел, поселков, городов или в их совместную собственность объектов всех форм собственности, находящихся на балансе одного плательщика налога и передаются на баланс другого плательщика налога, если такие операции осуществляются по решениям КМУ, центральных и местных органов исполнительной власти, органов местного самоуправления, принятым в пределах их полномочий.

Таким образом, предприятие может избежать начисления налоговых обязательств по НДС, если операция по безвозмездной передаче будет соответствовать всем требованиям пп.3.2.9 Закона о НДС.
До вступления в силу Закона № 2505, в случае поставки товаров (работ, услуг) без оплаты согласно п.4.2 Закона о НДС, база обложения НДС определялась исходя из фактической цены операции, но не ниже обычных цен. Закон № 2505 распространил эту норму на все операции поставки. С 31.03.2005г. безвозмездная передача облагается НДС на общих основаниях.

Кроме того, Законом о налогообложении прибыли (с учетом изменений, внесенных Законом № 2505) предусмотрено включение в валовые расходы:

  • согласно пп.5.2.2 — суммы средств или стоимости товаров (работ, услуг), добровольно перечисленных (переданных) в Госбюджет Украины или бюджеты местного самоуправления, неприбыльным организациям, определенным п.7.11, в том числе неприбыльным организациям — учредителям постоянно действующего третейского суда, в размере, превышающем два процента, но не более пяти процентов налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года;

  • в соответствии с пп.5.2.13 — суммы средств или стоимости имущества, добровольно перечисленных (переданных) для целевого использования в целях охраны культурного наследия учреждениям науки, образования, культуры, заповедникам, музеям-заповедникам в размере, превышающем два процента, но не более десяти процентов налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного периода.

Таким образом, при соответствии статуса получателей благотворительной помощи вышеуказанным условиям предприятие—даритель имеет право уменьшить свою налогооблагаемую прибыль в установленном размере.

Кроме того, возможна ситуация, когда предприятие оказывает помощь физическому лицу. При этом возникает вопрос — должно ли предприятие как налоговый агент облагать сумму помощи физическому лицу налогом с доходов?
Согласно пп.9.7.3 Закона № 889 не подлежит включению в налогооблагаемый доход сумма нецелевой благотворительной помощи, в том числе материальной, предоставляемая резидентами (юридическими или физическими лицами) в течение отчетного года, в размере, не превышающем размера суммы предельного размера дохода (сумма месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженная на 1,4 и округленная до ближайших 10 грн.), установленного на 1 января года. Кроме того, сумма нецелевой благотворительной помощи не подлежит налогообложению только при условии, что на плательщика налога распространяется право на получение налоговой социальной льготы согласно пп.6.5.1 Закона № 889.

Таким образом, при соблюдении всех вышеизложенных требований предприятие не должно облагать нецелевую благотворительную помощь налогом с доходов, однако обязано предоставить сведения о такой помощи физическому лицу в налоговой отчетности по форме № 1ДФ.
Отметим, что, согласно пп.9.7.3 Закона № 889, не подлежит включению в налогооблагаемый доход целевая благотворительная помощь, предоставляемая резидентами (юридическими или физическими лицами) в любой сумме согласно приведенному перечню.

Благотворительная помощь должна быть оформлена соответствующими документами. Как уже упоминалось выше, согласно ГК Украины в некоторых случаях должен быть обязательно оформлен договор дарения.
При перечислении денежных средств, как правило, в качестве первичного документа выступает письмо с просьбой об оказании благотворительной помощи. При передаче товарно-материальных ценностей обязательно должны быть оформлены накладная (акт приема-передачи) и доверенность от получателя.
В бухгалтерском учете предприятия—дарителя бесплатная передача отражается следующим образом:
№ п/п
Содержание операции
Отражение в бухгалтерском учете
Комментарии
дебет
кредит
Перечисление денежных средств
1. Перечисление с текущего счета
377
311
2. Отражение расходов
949
377
3. Списание на финансовый результат
79
949
Бесплатная передача товарно-материальных ценностей
4. Передача ТМЦ
377
20
Запасы
22
МБП
28
Товары
5. Отражение расходов
949
377
6. Начисление НДС
377
641/НДС
Если операция является объектом налогообложения
7. Списание на финансовый результат
79
949
Бесплатная передача основных средств
8. Списание износа передаваемых основных средств
13
10
9. Списание остаточной стоимости
977
10
10. Начисление НДС
977
641/НДС
Если операция является объектом налогообложения
11. Списание на финансовый результат
79
977


Особенностью отражения в бухгалтерском учете благотворительной помощи (бесплатной передачи) является то, что при перечислении денежных средств или передаче товарно-материальных ценностей (запасов, МБП и товаров) эти операции в момент осуществления отражаются на субсчете 377 “Расчеты с прочими дебиторами”.
Однако Инструкция № 291 не устанавливает возможности отражения операций с основными средствами при их выбытии в корреспонденции как с субсчетом 377 “Расчеты с прочими дебиторами”, так и с другими субсчетами, отражающими расчеты с контрагентами. Поэтому бесплатная передача основных средств, согласно Инструкции № 291, показана именно таким образом.

Как видим, оказание благотворительной помощи дело непростое. Необходимо правильно оформить все документы, грамотно применить положенные льготы при налогообложении и, естественно, отразить эту операцию в бухгалтерском учете.

И в заключение этой статьи приведем еще одну норму Закона № 889, а именно пп.9.7.7:
 Запрещается предоставлять благотворительную или спонсорскую помощь органам государственного управления и органам местной власти либо созданным ими благотворительным фондам или другим неприбыльным организациям либо по их поручению — третьим лицам, если предоставление такой благотворительной помощи является предварительным или последующим условием выдачи плательщику налога какого-либо разрешения, лицензии, согласования, государственной услуги или другого решения в его пользу или ускорения такой выдачи (упрощения процедуры)
Действия должностных (служебных) лиц органов государственного самоуправления и органов местной власти по выдвижению таких условий считаются действиями по вымогательству средств или имущества в размере такой благотворительной или спонсорской помощи
”.


Благодійний фонд «Твоє Милосердя»
36009, м. Полтава, вул. Фрунзе, буд. 54
ЄДРПОУ: 39385003, КВЕД: 8899
Виписка з ЄДРЮОФОП: серія АД №025936
П/р: 26005010012966 ПАТ «АВАНТ-БАНК»
МФО 380708
тел.: + 380999423321 + 38 (053) 265 - 32 - 49 

 
Отправить комментарий