воскресенье, 22 февраля 2015 г.

Какие налоговые льготы существуют для благотворителей и благотворительных организаций

http://4.bp.blogspot.com/-o1OHmP99Sjk/VH4CqAghyLI/AAAAAAAABfI/S8lFrXg5xbI/s1600/romaschka-tm%2B%E2%80%94%2B%D0%BA%D0%BE%D0%BF%D0%B8%D1%8F.png

Благотворительность(1) необходимо пропагандировать, ведь это элемент общественной жизни, который дает возможность решить те социальные проблемы, для решения которых недостает денежных средств, исполнителей и энергии у официальных государственных институтов. Именно поэтому мы объединили в небольшой подборке налоговые льготы, которые отечественное законодательство предоставляет благотворителям, благотворительным организациям и приобретателям благотворительной помощи.
Высокий социальный статус благотворительной деятельности неоднократно подчеркнут в Законе N 531. Статья 20 указанного Закона гласит: "Благотворитель ные организации, существующие только на членские взносы и благотворительные пожертвования, освобождаются от уплаты налогов и других платежей в бюджети специальные фонды". К сожалению, эта норма не может применяться в полном объеме, поскольку ст. 1 Закона Украины "О системе налогообложения" от 25.06.91 г. N 1251-XII предусматривает, что ставки, механизм взимания налогов и сборов (обязательных платежей) и льготы по налогообложению не могут устанавливаться или изменяться другими законами Украины, кроме законов о налогообложении, поэтому льготный характер благо творительной деятельности в каждом конкретном случае обусловлен соответствующим налоговым законом.

Прежде всего рассмотрим льготы для благотворителей(2), которые помогают благотворительным организациям (см. таблицу 1).

Таблица 1
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦   Примечания               ¦  Льгота                     ¦ Нормативный ¦
¦   ¦                            ¦                             ¦     акт     ¦
+---+------------------------------------------------------------------------¦
¦   ¦Юридические лица - благотворители                                       ¦
+---+------------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦Освобождена от обложения НДС¦Переданные товары (работы,   ¦пп. 5.1.21   ¦
¦   ¦безвозмездная передача      ¦услуги) должны быть          ¦Закона о НДС ¦
¦   ¦товаров, работ, услуг       ¦использованы только в        ¦             ¦
¦   ¦(благотворительная          ¦благотворительных целях      ¦             ¦
¦   ¦помощь) благотворительным   ¦                             ¦             ¦
¦   ¦организациям,               ¦                             ¦             ¦
¦   ¦определенным абз."б"        ¦                             ¦             ¦
¦   ¦пп.7.11.1                   ¦                             ¦             ¦
¦   ¦Закона о прибыли * (3)      ¦                             ¦             ¦
+---+----------------------------+-----------------------------+-------------¦
¦ 2 ¦Относят к составу валовых   ¦Включаются в валовые расходы,¦пп 5.2.2     ¦
¦   ¦расходов суммы средств или  ¦в размере не менее 2-х и     ¦Закона       ¦
¦   ¦стоимость товаров           ¦более 5-и % налогооблагаемой ¦о прибыли    ¦
¦   ¦(работ, услуг)              ¦прибыли предыдущего          ¦             ¦
¦   ¦добровольно перечисленных   ¦отчетного года               ¦             ¦
¦   ¦(переданных) неприбыльным   ¦                             ¦             ¦
¦   ¦(т.ч. благотворительным)    ¦                             ¦             ¦
¦   ¦организациям,               ¦                             ¦             ¦
¦   ¦определенным п. 7. 11       ¦                             ¦             ¦
¦   ¦Закона о прибыли**          ¦                             ¦             ¦
¦---+----------------------------+-----------------------------+-------------¦
¦   ¦Относят к составу           ¦Денежные средства            ¦пп 5.2.13    ¦
¦ 3 ¦валовых расходов            ¦(имущество)                  ¦Закона       ¦
¦   ¦суммы денежных              ¦должны передаваться          ¦о прибыли    ¦
¦   ¦средств или                 ¦исключительно для            ¦             ¦
¦   ¦стоимость имущества,        ¦целевого                     ¦             ¦
¦   ¦переданных неприбыльным     ¦использования с целью        ¦             ¦
¦   ¦(в т.ч.                     ¦охраны культурного           ¦             ¦
¦   ¦благотворительным)          ¦наследия.                    ¦             ¦
¦   ¦организациям                ¦К тому же включение в        ¦             ¦
¦   ¦в случаях,                  ¦валовые                      ¦             ¦
¦   ¦предусмотренных п.7.11      ¦расходы                      ¦             ¦
¦   ¦Закона о прибыли,           ¦осуществляется, если         ¦             ¦
¦   ¦для целевого                ¦сумма перечисленных          ¦             ¦
¦   ¦использования с целью       ¦денежных средств             ¦             ¦
¦   ¦охраны культурного          ¦(стоимость                   ¦             ¦
¦   ¦наследия**                  ¦товаров, работ, услуг)       ¦             ¦
¦   ¦                            ¦составляет не менее          ¦             ¦
¦   ¦                            ¦2-х и не более 5-й %         ¦             ¦
¦   ¦                            ¦налогооблагаемой             ¦             ¦
¦   ¦                            ¦прибыли предыдущего          ¦             ¦
¦   ¦                            ¦отчетного периода            ¦             ¦
¦   ¦                            ¦(для общественных            ¦             ¦
¦   ¦                            ¦организаций инвалидов -      ¦             ¦
¦   ¦                            ¦не более 10%                 ¦             ¦
¦   ¦                            ¦налогооблагаемой прибыли     ¦             ¦
¦   ¦                            ¦предыдущего отчетного        ¦             ¦
¦   ¦                            ¦периода)***                  ¦             ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦    * Освобождение касается только  начисления  НДС  по  переданным  товарам¦
¦(работам, услугам), но в то же время благотворителю на основании пп. 7.4.2  ¦
¦ Закона  о  НДС   необходимо   сторнировать  налоговый   кредит  по   НДС,  ¦
¦уплаченный при приобретении данных товаров (работ, услуг).                  ¦
¦    ** При передаче товаров (работ, услуг)  учтите,  что  поскольку  они  не¦
¦используются в хозяйственной  деятельности  благотворителя,  расходы  на  их¦
¦приобретение не могут быть отнесены к составу валовых согласно  условиям  п.¦
¦5. 1 Закона о прибыли. К тому же суммы валовых расходов в указанных пределах¦
¦(не менее  2-х  и  не  более  5-й  %  налогооблагаемой  прибыли  предыдущего¦
¦отчетного года (периода)), которые возникают при передаче, включают  и  НДС,¦
¦уплаченный при приобретении таких товаров (пп.7.4.2 Закона о НДС).          ¦
¦    *** К сожалению, нынешний Закон, о прибыли не дает  однозначного  ответа¦
¦на вопрос: "Что считать  предыдущим  отчетным  периодом".  Вероятнее  всего,¦
¦имеется в виду, как и в пп.5.2.2, предыдущий отчетный год (об этом детальнее¦
¦см. газету "Все о бухгалтерском учете" N 8 за 2003 г. на стр.58 ).          ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦         Физические лица - благотворители                                   ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦   ¦   Не относят к составу     ¦ Эти суммы ограничиваются 4% ¦ пп."к"      ¦
¦   ¦   совокупного              ¦ задекларированного          ¦ п.1 ст.5    ¦
¦   ¦   налогооблагаемого дохода ¦ совокупного                 ¦ Декрета     ¦
¦ 4 ¦   суммы, направленные      ¦ налогооблагаемого дохода за ¦ N 13-92     ¦
¦   ¦   плательщиком подоходного ¦ отчетный год, которые       ¦             ¦
¦   ¦   налога с граждан в       ¦ учитываются во время        ¦             ¦
¦   ¦   благотворительные        ¦ предоставления декларации за¦             ¦
¦   ¦   учреждения и             ¦ такой год                   ¦             ¦
¦   ¦   организации****          ¦                             ¦             ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦    **** Инструкция N 12, в пп.5.  14  п.  5  которой  приведено  толкование¦
¦данной нормы, четко определяет, что речь идет об исключении  из  совокупного¦
¦налогооблагаемого дохода, то есть уменьшении последнего на суммы, направлены¦
¦благотворительным организациям, что подтверждает также  порядок  составления¦
¦декларации о совокупном " : налогооблагаемом доходе  за  год.  Заметим,  что¦
¦льгота касается только денежных средств  (согласно  терминологии  Декрета N ¦
¦13-92  "суммы,   которые    направляются    налогоплательщиками")    и    не¦
¦распространяется на товарно-материальные ценности. Эта  норма  не  действует¦
¦для частных предпринимателей, если они включают перечисленные суммы в состав¦
¦своих расходов на основании пп. 5.2.2 Закона о прибыли.                     ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
 
Льготы для благотворительных организаций(4), приведены в таблице 2.

Таблица 2
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦   Примечания               ¦  Льгота                      ¦Нормативный ¦
¦   ¦                            ¦                              ¦    акт     ¦
+---+----------------------------+------------------------------+------------¦
¦ 1 ¦ Освобождена от обложения   ¦ Товары (работы, услуги)      ¦пп.5.1.21   ¦
¦   ¦ НДС безвозмездная          ¦ предоставляются              ¦Закона о    ¦
¦   ¦ передача                   ¦ приобретателям               ¦ НДС        ¦
¦   ¦ благотворительными         ¦ благотворительной помощи без ¦            ¦
¦   ¦ организациями товаров      ¦ какой-либо денежной,         ¦            ¦
¦   ¦ (работ, услуг)             ¦ материальной или другого вида¦            ¦
¦   ¦ приобретателям(5)          ¦ компенсации благотворительной¦            ¦
¦   ¦ (субъектам)                ¦ организации со стороны таких ¦            ¦
¦   ¦ благотворительной          ¦ приобретателей или связанных ¦            ¦
¦   ¦ помощи(3)                  ¦ с ними лиц                   ¦            ¦
+---+----------------------------+------------------------------+------------¦
¦ 2 ¦ Не включают в состав       ¦ Благотворительная            ¦ п.4.1.6    ¦
¦   ¦ валового дохода            ¦ организация должна быть      ¦  и         ¦
¦   ¦ благотворительных          ¦ создана в порядке,           ¦ п.7.11.3   ¦
¦   ¦ организаций (освобождают   ¦ определенном законом для     ¦ 3акона     ¦
¦   ¦ от налогообложения)        ¦ проведения благотворительной ¦ о прибыли  ¦
¦   ¦ средства или имущество,    ¦ деятельности*                ¦            ¦
¦   ¦ поступающие безвозмездно   ¦                              ¦            ¦
¦   ¦ или в виде безвозвратной   ¦                              ¦            ¦
¦   ¦ финансовой помощи либо     ¦                              ¦            ¦
¦   ¦ добровольных               ¦                              ¦            ¦
¦   ¦ пожертвований              ¦                              ¦            ¦
+---+----------------------------+------------------------------+------------¦
¦ 3 ¦ Освобождают от             ¦ К категории "пассивных       ¦ п.7.11.3 и ¦
¦   ¦ налогообложения            ¦ доходов" относят             ¦п.7.11.13   ¦
¦   ¦ пассивные доходы,          ¦ проценты, дивиденды,         ¦ 3акона     ¦
¦   ¦ полученные                 ¦ страховые выплаты и          ¦ о прибыли  ¦
¦   ¦ благотворительной          ¦ возмещения, роялти           ¦            ¦
¦   ¦ организацией               ¦                              ¦            ¦
+---+----------------------------+------------------------------+------------¦
¦ 4 ¦ Освобождают от             ¦Понятие "основная             ¦ п.7.11.3 и ¦
¦   ¦ налогообложения доходы,    ¦деятельность" включает        ¦ п.7.11.13  ¦
¦   ¦ полученные в виде          ¦деятельность по предоставлении¦ 3акона     ¦
¦   ¦ денежных средств или       ¦благотворительной помощи,     ¦ о прибыли  ¦
¦   ¦ имущества, поступающих     ¦просветительных, культурных,  ¦            ¦
¦   ¦ благотворительной          ¦научных, образовательных и    ¦            ¦
¦   ¦ организации от             ¦прочих подобных услуг для     ¦            ¦
¦   ¦ осуществления основной     ¦общественного потребления, по ¦            ¦
¦   ¦ деятельности**             ¦созданию системы социального  ¦            ¦
¦   ¦                            ¦самообеспечения граждан       ¦            ¦
¦   ¦                            ¦(дополнительные пенсионные    ¦            ¦
¦   ¦                            ¦фонды, кредитные союзы и      ¦            ¦
¦   ¦                            ¦другие подобные организации). ¦            ¦
¦   ¦                            ¦В основную деятельность также ¦            ¦
¦   ¦                            ¦включается продажа            ¦            ¦
¦   ¦                            ¦неприбыльной организацией     ¦            ¦
¦   ¦                            ¦товаров (услуг),              ¦            ¦
¦   ¦                            ¦пропагандирующих принципы и   ¦            ¦
¦   ¦                            ¦идеи, для защиты которых была ¦            ¦
¦   ¦                            ¦создана такая неприбыльная    ¦            ¦
¦   ¦                            ¦организация, и которые тесно  ¦            ¦
¦   ¦                            ¦связаны с ее основной         ¦            ¦
¦   ¦                            ¦деятельностью, если цена таких¦            ¦
¦   ¦                            ¦товаров (услуг) ниже обычной  ¦            ¦
¦   ¦                            ¦или когда такая цена          ¦            ¦
¦   ¦                            ¦регулируется государством     ¦            ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦    *  То  есть  благотворительная  организация  должна  отвечать  признакам¦
¦неприбыльного учреждения согласно Порядку N 355 (иметь код признака 0005 или¦
¦0006) и быть внесенной в Реестр неприбыльных организаций  в  соответствии  с¦
¦требованиями Положения N 232  (эти  условия  необходимы  и  для  пользования¦
¦льготами, приведенными в п.п.З, 4, 5 таблицы 2).                            ¦
¦    ** Перечень видов деятельности, которые могут быть отнесены к  категории¦
¦"основной" для  благотворительных  организаций,  изложен  в  ст.4  "Основные¦
¦направления благотворительности и благотворительной  деятельности",  ст. 13 ¦
¦"Права  благотворительных  организаций"  и  ст. 16   "Формы    осуществления¦
¦благотворительной деятельности субъектами благотворительности" Закона N 531.¦
¦При  этом  сам  термин  "благотворительная    деятельность"    подразумевает¦
¦"добровольную  бескорыстную  деятельность  благотворительных    организаций,¦
¦которая не предусматривает получения прибылей от этой деятельности"  (ст. 1 ¦
¦Закона N 531),  поэтому  любая  другая  деятельность,  выходящая  за  рамки ¦
¦благотворительности и направленная на  получение  прибыли,  не  относится  к¦
¦"основной". Разумеется, льгот по  налогу  на  прибыль  по  такой  неосновной¦
¦деятельности нет.                                                           ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 5 ¦ Освобождают от налогообложения¦ Освобождение не          ¦ пп.7.11.3   ¦
¦   ¦ доходы, полученные            ¦ Касается дотаций на      ¦             ¦
¦   ¦ благотворительной организацией¦ регулирование цен на     ¦ Закона      ¦
¦   ¦ в виде дотаций или субсидий,  ¦ платные услуги, которые  ¦ о           ¦
¦   ¦ полученных из государственного¦ предоставляются таким    ¦ прибыли     ¦
¦   ¦ или местного бюджетов,        ¦ благотворительным        ¦             ¦
¦   ¦ государственных целевых фондов¦ организациям или через   ¦             ¦
¦   ¦ либо в рамках                 ¦ них их получателям       ¦             ¦
¦   ¦ благотворительной, в т.ч.     ¦ согласно                 ¦             ¦
¦   ¦ гуманитарной помощи или       ¦ законодательству с       ¦             ¦
¦   ¦ технической помощи, которые   ¦ целью снижения таких     ¦             ¦
¦   ¦ предоставляются в соответствии¦ цен                      ¦             ¦
¦   ¦ с условиями международных     ¦                          ¦             ¦
¦   ¦ договоров, согласие на        ¦                          ¦             ¦
¦   ¦ обязательность которых дано   ¦                          ¦             ¦
¦   ¦ Верховной Радой Украины       ¦                          ¦             ¦
+---+-------------------------------+--------------------------+-------------¦
¦ 6 ¦ Благотворительные             ¦ Благотворительная        ¦ п. 5 ст. 12 ¦
¦   ¦ организации освобождены от    ¦ организация должна быть  ¦ Закона      ¦
¦   ¦ платы за землю                ¦ зарегистрирована         ¦ N 2535      ¦
¦   ¦                               ¦ надлежащим образом и не  ¦             ¦
¦   ¦                               ¦ должна заниматься        ¦             ¦
¦   ¦                               ¦ предпринимательской      ¦             ¦
¦   ¦                               ¦ деятельностью            ¦             ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
1 - Добровольное бескорыстное пожертвование физических и юридических лиц в предоставлении приобретателям материальной, финансовой, организационной и другой благотворительной помощи (специфическими формами благотворительности являются меценатство и спонсорство).
2 - Физические и юридические лица, которые осуществляют благотворительность в интересах приобретателей благотворительной помощи.
3 - Не освобождают от налогообложения операции по предоставлению благотвориЧтельной помощи подакцизными товарами, ценными бумагами, нематериальными активами, а также товарами, предназначенными для использования в предпринимательской деятельности по перечню, установленному КМУ (на сегодня отсутствует).
4 - Негосударственные организации, главной целью деятельности которых является осуществление благотворительной по мощи в интересах общества или отдельных категорий лиц согласно Закону N 531.
5 - Физические и юридические лица, которые нуждаются и получают благотворительную помощь.
К тому же обратите внимание, что пп.7.11.13 Закона о прибыли требует, чтобы в уставе благотворительной организации содержался исчерпывающий перечень видов деятельности (хотя согласно ст. 12 Закона N 531 достаточно указать только основные формы благотворительной деятельности: финансирование целевых программ, помощь на основе договоров о благотворительной деятельности и т.п.). На практике это означает, что доходы, полученные благотворительной организацией от деятельности, которая по Закону N 531 является благотвори тельной, но не указана в уставных документах, будут налогооблагаться на общих основаниях.
При применении льгот, предусмотренных пп.7.11.3 Закона о прибыли, необходимо помнить, что приведенный в нем перечень доходов, освобожденных от налогообложения, является исчерпывающим, и все прочие доходы (полученные из других источников) подлежат налогообложению на общих основаниях (пп.7.11.9 Закона о прибыли). Это, кстати, может создать трудности для членских благотворительных организаций, создание которых определено ст.6 Закона N 531, поскольку не налогооблагают разовые или периодические взносы учредителей и членов лишь следующих неприбыльных организаций: союзов, ассоциаций и других объединений юридических лиц (созданных для представления интересов учредителей), жилищно-строительных кооперативов, объединений совладельцев многоквартирных домов (пп.7.11.6 и пп.7.11.7 Закона о прибыли).
Более того, налогоплательщики-благотворительные организации должны вести отдельный учет доходов, которые освобождаются от налогообложения по нормам пп.7.11.3 Закона о прибыли (п.7.20 Закона о прибыли).
Также стоит отметить, что с 01.01.03 г. благотворительные организации, указанные в абзаце "б" пп.7.11.1 Закона о прибыли, освобождены от налогообложения нераспределенных льготных доходов. Такое правило уста новил Закон N 349, которым были внесены изменения, в частности и в пп.7.11.9 Закона о прибыли.
Наконец, льготы для приобретателей благотворительной помощи - физических лиц изложены в таблице 3 (см.стр. 13). До того, как вы ознакомитесь с приведенной таблицей, обращаем ваше внимание, что упомянутая в ней благотворительная помощь может быть использована ее приобретателем лишь опосредство ванно, то есть денежных средств на руки он не получает, а благотворительные организации направляют их на оплату необходимых приобретателю расходов (как за счет денежных средств самой организации, так и за денежные средства, поступившие ей в пользу такого приобретателя).
Для применения приведенных в таблице 3 норм под термином "благотворительная организация" в соответствии с п.З ст.5 Декрета N 13-92 следует понимать организацию, которая соответствует всем приведенным ниже требованиям:
- является неприбыльной организацией, созданной для осуществления благотворительной деятельности в соответствии с Законом N 531;
- зарегистрирована в соответствующем налоговом органе как благотворительная организация и имеет в учредительных документах обязанность периодически, но не реже одного раза в год, обнародовать полные отчеты об источниках привлечения денежных средств (имущества) для осуществления благотворительной деятельности и о направлениях их использования, атакже о предоставлении таких отчетов любому благотворителю такой благотворительной организации по запросу последнего;
- не принимает прямого или косвенного участия в выборах или рекламировании любой политической партии (партийного блока, объединения), отдельного физического лица на любые выборные должности (кроме участия в выборах органов управления самих этих организаций);
- поступления (активы) такой организации не используют для получения выгод или преимуществ любым физическим или юридическим лицом, кроме получения выгод надлежащими приобретателями благотворительной помощи.
К категории благотворительных п.З. ст.5 Декрета N 13-92 относит также религиозные организации или профессиональные союзы, созданные согласно закону и зарегистрированные в соответствующем налоговом органе (при соблюдении ими последних двух ограничений относительно участия в выборах и использования поступлений).
Организацию не считают благотворительной (независимо от ее организационно-правового статуса или названия) в целях налогообложения, если указанные требования не выполняются.
Благотворительная организация предоставляет годовой отчет об источниках привлечения денежных средств (имущества) для осуществления благотворительной деятельности и о персонифицированных (идентифицированных) направлениях их использования в налоговый орган (по месту регистрации) в течение 60 календарных дней за последним календарным днем отчетного (налогового) года по форме, установленной для обнародования таких отчетов в соответствии с уставом благотворительной организации. В течение календарного года такие сведения могут предоставлять по запросу налогового органа.
Таблица 3
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦   Примечания               ¦  Льгота                      ¦Нормативный ¦
¦   ¦                            ¦                              ¦    акт     ¦
+---+----------------------------+------------------------------+------------¦
¦ 1 ¦  Не включают               ¦Территория должна быть        ¦ пп."і" п.1 ¦
¦   ¦  в состав совокупного      ¦объявлена Президентом         ¦  ст.5      ¦
¦   ¦  налогооблагаемого         ¦Украины зоной чрезвычайной    ¦  Декрета N ¦
¦   ¦  дохода целевую или        ¦экологической ситуации        ¦    13-92   ¦
¦   ¦  нецелевую                 ¦                              ¦            ¦
¦   ¦  благотворительную         ¦                              ¦            ¦
¦   ¦  помощь лицам,             ¦                              ¦            ¦
¦   ¦  пострадавшим              ¦                              ¦            ¦
¦   ¦  вследствие                ¦                              ¦            ¦
¦   ¦  экологических,            ¦                              ¦            ¦
¦   ¦  техногенных и других      ¦                              ¦            ¦
¦   ¦  катастроф*                ¦                              ¦            ¦
+---+----------------------------+------------------------------+------------¦
¦ 2 ¦  Не включают в             ¦Благотворительную             ¦ пп."і" п.1 ¦
¦   ¦  состав совокупного        ¦помощь предоставляют по       ¦  ст.5      ¦
¦   ¦  налогооблагаемого         ¦решению Кабинета              ¦  Декрета N ¦
¦   ¦  дохода целевую            ¦Министров Украины             ¦    13-92   ¦
¦   ¦  или нецелевую             ¦или местного органа           ¦            ¦
¦   ¦  благотворительную         ¦самоуправления, если          ¦            ¦
¦   ¦  помощь лицам,             ¦явление причиняет             ¦            ¦
¦   ¦  пострадавшим              ¦либо создает угрозу           ¦            ¦
¦   ¦  вследствие стихийного     ¦здоровью граждан,             ¦            ¦
¦   ¦  бедствия, аварий,         ¦окружающей природной          ¦            ¦
¦   ¦  эпидемий и эпизоотии*     ¦среде, может вызывать         ¦            ¦
¦   ¦                            ¦человеческие жертвы или       ¦            ¦
¦   ¦                            ¦потерю собственности          ¦            ¦
¦   ¦                            ¦граждан                       ¦            ¦
+---+----------------------------+------------------------------+------------¦
¦ 3 ¦  Не включают в состав      ¦Данная льгота не              ¦ пп."і" п.1 ¦
¦   ¦  совокупного               ¦распространяется              ¦  ст.5      ¦
¦   ¦  налогооблагаемого         ¦на косметическое              ¦  Декрета N ¦
¦   ¦  дохода целевую            ¦лечение или                   ¦    13-92   ¦
¦   ¦  благотворительную помощь, ¦протезирование,               ¦            ¦
¦   ¦  которую предоставляют     ¦водолечение и                 ¦            ¦
¦   ¦  приобретателям            ¦гелиотерапию, не              ¦            ¦
¦   ¦  благотворительные         ¦связанные с                   ¦            ¦
¦   ¦  организации для           ¦хроническими                  ¦            ¦
¦   ¦  возмещения расходов на    ¦болезнями, лечение зубов и    ¦            ¦
¦   ¦  оплату стоимости          ¦их протезирование             ¦            ¦
¦   ¦  лечения лиц, в том числе  ¦с использованием              ¦            ¦
¦   ¦  на приобретение лекарств, ¦драгоценных металлов,         ¦            ¦
¦   ¦  донорских компонентов,    ¦фарфора и                     ¦            ¦
¦   ¦  протезно-ортопедических   ¦гальванопластики,             ¦            ¦
¦   ¦  приспособлений            ¦искусственные                 ¦            ¦
¦   ¦                            ¦оплодотворения и              ¦            ¦
¦   ¦                            ¦аборты (за исключением        ¦            ¦
¦   ¦                            ¦абортов по медицинским        ¦            ¦
¦   ¦                            ¦показаниям), операции по      ¦            ¦
¦   ¦                            ¦изменению пола,               ¦            ¦
¦   ¦                            ¦лечение венерических          ¦            ¦
¦   ¦                            ¦заболеваний (кроме СПИДа),    ¦            ¦
¦   ¦                            ¦лечение от табачной или       ¦            ¦
¦   ¦                            ¦алкогольной зависимости       ¦            ¦
+---+----------------------------+------------------------------+------------¦
¦ 4 ¦  Не включают в состав      ¦   Приобретатель              ¦ пп."і" п.1 ¦
¦   ¦  совокупного               ¦   благотворительной          ¦  ст.5      ¦
¦   ¦  налогооблагаемого         ¦   помощи должен              ¦  Декрета N ¦
¦   ¦  дохода целевую            ¦   быть зарегистрирован       ¦    13-92   ¦
¦   ¦  благотворительную         ¦   безработным или            ¦            ¦
¦   ¦  помощь, которую           ¦   быть победителем           ¦            ¦
¦   ¦  предоставляют             ¦   публично объявленного      ¦            ¦
¦   ¦  приобретателям            ¦   конкурса (в т.ч.           ¦            ¦
¦   ¦  благотворительные         ¦   путем выплаты              ¦            ¦
¦   ¦  организации для           ¦   стипендии через            ¦            ¦
¦   ¦  возмещения                ¦   такое учебное              ¦            ¦
¦   ¦  расходов на               ¦   заведение)                 ¦            ¦
¦   ¦  образование               ¦                              ¦            ¦
¦   ¦  (обучение) или            ¦                              ¦            ¦
¦   ¦  переобучение в            ¦                              ¦            ¦
¦   ¦  учебных заведениях        ¦                              ¦            ¦
+---+----------------------------+------------------------------+------------¦
¦   ¦  Не включают в состав      ¦   Касается содержания в      ¦ пп."і" п.1 ¦
¦   ¦  совокупного               ¦   дошкольном заведении,      ¦  ст.5      ¦
¦ 5 ¦  налогооблагаемого         ¦   интернате,                 ¦  Декрета N ¦
¦   ¦  дохода целевую            ¦   реабилитационном           ¦    13-92   ¦
¦   ¦  благотворительную         ¦   центре, а также            ¦            ¦
¦   ¦  помощь, которую           ¦   обучения в музыкальных     ¦            ¦
¦   ¦  предоставляют             ¦   школах или школах          ¦            ¦
¦   ¦  благотворительные         ¦   искусств                   ¦            ¦
¦   ¦  организации для           ¦                              ¦            ¦
¦   ¦  содержания ее             ¦                              ¦            ¦
¦   ¦  приобретателя,            ¦                              ¦            ¦
¦   ¦  который не достиг         ¦                              ¦            ¦
¦   ¦  18-летнего возраста       ¦                              ¦            ¦
+---+----------------------------+------------------------------+------------¦
¦   ¦  Не включают в состав      ¦ Касается возмещения          ¦ пп."і" п.1 ¦
¦ 6 ¦  совокупного               ¦ расходов на содержание и     ¦  ст.5      ¦
¦   ¦  налогооблагаемого         ¦ социальную адаптацию         ¦  Декрета N ¦
¦   ¦  дохода целевую,           ¦ в соответствующих            ¦    13-92   ¦
¦   ¦  благотворительную         ¦ учреждениях                  ¦            ¦
¦   ¦  помощь, которую           ¦                              ¦            ¦
¦   ¦  предоставляют             ¦                              ¦            ¦
¦   ¦  благотворительные         ¦                              ¦            ¦
¦   ¦  организации для           ¦                              ¦            ¦
¦   ¦  содержания и              ¦                              ¦            ¦
¦   ¦  социальной адаптации      ¦                              ¦            ¦
¦   ¦  инвалидов и граждан       ¦                              ¦            ¦
¦   ¦  преклонного возраста      ¦                              ¦            ¦
+---+----------------------------+------------------------------+------------¦
¦   ¦  Не включают в состав      ¦  Касается расходов           ¦ пп."і" п.1 ¦
¦ 7 ¦  совокупного               ¦  на питание и обустройство   ¦  ст.5      ¦
¦   ¦  налогооблагаемого         ¦  на ночлег в                 ¦  Декрета N ¦
¦   ¦  дохода целевую            ¦  соответствующих             ¦    13-92   ¦
¦   ¦  благотворительную         ¦  заведениях,                 ¦            ¦
¦   ¦  помощь, которую           ¦  предоставляющих             ¦            ¦
¦   ¦  предоставляют             ¦  такие услуги                ¦            ¦
¦   ¦  благотворительные         ¦                              ¦            ¦
¦   ¦  организации для           ¦                              ¦            ¦
¦   ¦  содержания лиц,           ¦                              ¦            ¦
¦   ¦  не имеющих жилья          ¦                              ¦            ¦
+---+----------------------------+------------------------------+------------¦
¦   ¦  Не включают в состав      ¦    Касается расходов на      ¦ пп."і" п.1 ¦
¦ 8 ¦  совокупного               ¦    улучшение условий         ¦  ст.5      ¦
¦   ¦  налогооблагаемого         ¦    содержания или            ¦  Декрета N ¦
¦   ¦  дохода целевую            ¦    медицинского              ¦    13-92   ¦
¦   ¦  благотворительную         ¦    обслуживания              ¦            ¦
¦   ¦  помощь, которую           ¦                              ¦            ¦
¦   ¦  предоставляют             ¦                              ¦            ¦
¦   ¦  благотворительные         ¦                              ¦            ¦
¦   ¦  организации для           ¦                              ¦            ¦
¦   ¦  содержания лиц,           ¦                              ¦            ¦
¦   ¦  находящихся в             ¦                              ¦            ¦
¦   ¦  пенитенциарных            ¦                              ¦            ¦
¦   ¦  заведениях                ¦                              ¦            ¦
+---+----------------------------+------------------------------+------------¦
¦ 9 ¦  Не включают в состав      ¦ При условии, что             ¦ пп."і" п.1 ¦
¦   ¦  совокупного               ¦ результаты                   ¦  ст.5      ¦
¦   ¦  налогооблагаемого         ¦ исследований и               ¦  Декрета N ¦
¦   ¦  дохода целевую            ¦ разработок                   ¦    13-92   ¦
¦   ¦  благотворительную         ¦ обнародуются и не            ¦            ¦
¦   ¦  помощь, которую           ¦ могут подлежать              ¦            ¦
¦   ¦  предоставляют             ¦ патентованию, а              ¦            ¦
¦   ¦  благотворительные         ¦ между благотворительной      ¦            ¦
¦   ¦  организации для           ¦ организацией и               ¦            ¦
¦   ¦  проведения ее             ¦ приобретателем               ¦            ¦
¦   ¦  приобретателем            ¦ (или любым другим            ¦            ¦
¦   ¦  научных исследований      ¦ третьим лицом) не            ¦            ¦
¦   ¦  или разработок            ¦ существует никаких           ¦            ¦
¦   ¦                            ¦ договорных обязательств,     ¦            ¦
¦   ¦                            ¦ кроме обязательства          ¦            ¦
¦   ¦                            ¦ использовать помощь          ¦            ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦    * Данный вид помощи распределяют через специальные  внебюджетные  фонды,¦
¦созданные государством  или  органом  местного  самоуправления,  либо  через¦
¦существующую сеть благотворительных организаций.                            ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦10 ¦  Не включают в состав      ¦   Касается возмещения        ¦ пп."і" п.1 ¦
¦   ¦  совокупного               ¦   расходов на                ¦  ст.5      ¦
¦   ¦  налогооблагаемого         ¦   приобретение               ¦  Декрета N ¦
¦   ¦  дохода целевую            ¦   спортивных снарядов и      ¦    13-92   ¦
¦   ¦  благотворительную помощь  ¦   инвентаря, аренду или      ¦            ¦
¦   ¦  благотворительных         ¦   содержание спортивных      ¦            ¦
¦   ¦  организаций для           ¦   площадок, помещений        ¦            ¦
¦   ¦  возмещения расходов       ¦   или сооружений,            ¦            ¦
¦   ¦  лица, являющегося         ¦   возмещения расходов,       ¦            ¦
¦   ¦  членом любительской       ¦   связанных с                ¦            ¦
¦   ¦  спортивной организации,   ¦   участием спортсмена в      ¦            ¦
¦   ¦  клуба или отдельного      ¦   спортивных                 ¦            ¦
¦   ¦  спортсмена-любителя**     ¦   соревнованиях              ¦            ¦
+---+----------------------------+------------------------------+------------¦
¦   ¦  Не включают в состав      ¦   Предоставляется            ¦ пп."і" п.1 ¦
¦11 ¦  совокупного               ¦   приобретателям,            ¦  ст.5      ¦
¦   ¦  налогооблагаемого дохода  ¦   являющимся                 ¦  Декрета N ¦
¦   ¦  нецелевую                 ¦   безработными,              ¦    13-92   ¦
¦   ¦  благотворительную помощь  ¦   пенсионерами, лицами       ¦            ¦
¦   ¦  ее приобретателям,        ¦   из многодетных             ¦            ¦
¦   ¦  имеющим доходы ниже       ¦   семей, инвалидами,         ¦            ¦
¦   ¦  официально                ¦   лицами, признанными        ¦            ¦
¦   ¦  установленного            ¦   недееспособными,           ¦            ¦
¦   ¦  месячного уровня          ¦   детьми-сиротами,           ¦            ¦
¦   ¦  прожиточного              ¦   лицами, которые            ¦            ¦
¦   ¦  минимума                  ¦   получают жилищные          ¦            ¦
¦   ¦                            ¦   субсидии, лицами,          ¦            ¦
¦   ¦                            ¦   которые имеют статус       ¦            ¦
¦   ¦                            ¦   беженцев или               ¦            ¦
¦   ¦                            ¦   относятся к                ¦            ¦
¦   ¦                            ¦   числу                      ¦            ¦
¦   ¦                            ¦   депортированных            ¦            ¦
¦   ¦                            ¦   народов, в размере,        ¦            ¦
¦   ¦                            ¦   не превышающем             ¦            ¦
¦   ¦                            ¦   прожиточного               ¦            ¦
¦   ¦                            ¦   минимума (с учетом         ¦            ¦
¦   ¦                            ¦   других доходов             ¦            ¦
¦   ¦                            ¦   приобретателя)***          ¦            ¦
+---+----------------------------+------------------------------+------------¦
¦   ¦  Освобождают от обложения  ¦   В роли благотворителей     ¦ п.1        ¦
¦12 ¦  подоходным налогом        ¦   должны выступать           ¦постановле- ¦
¦   ¦  суммы благотворительной   ¦   исключительно              ¦ния N 1348  ¦
¦   ¦  (гуманитарной) помощи,    ¦   иностранные                ¦            ¦
¦   ¦  адресованные жертвам      ¦   юридические                ¦            ¦
¦   ¦  нацистских                ¦   и физические               ¦            ¦
¦   ¦  преследований             ¦   лица, в роли               ¦            ¦
¦   ¦                            ¦   приобретателей -           ¦            ¦
¦   ¦                            ¦   лица, определенные         ¦            ¦
¦   ¦                            ¦   ст.6 Закона N 1584         ¦            ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦    ** Под термином "спортсмен-любитель" подразумевают лицо, чья  спортивная¦
¦деятельность не направлена на получение  дохода,  за  исключением  получения¦
¦наград  или  вознаграждений  от  лица  государства  либо  органов   местного¦
¦самоуправления.                                                             ¦
¦    ***  Это  ограничение  не  действует  для  пенсионеров,  безработных   и¦
¦детей-сирот, которые соответственно получают лишь один  вид  дохода  (пенсию¦
¦или пособие по безработице) или не получают доходов вообще.                 ¦
+----------------------------------------------------------------------------+

Перечень
упомянутых в статье нормативно-правовых актов
Декрет N 13-92 - Декрет Кабинета Министров Украины "О подоходном налоге с граждан" от 26.12.92 г. N 13-92.
Закон N 531 - Закон Украины "О благотворительности и благотворительных организациях" от 16.09.97 г. N 531/97-ВР.
Закон о НДС - Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР.
Закон о прибыли - Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. N 283/97-ВР, с изменениями и дополнениями, внесенными Законом N 349-IV от 24.12.02 г.
Закон N 1584 - Закон Украины "О жертвах нацистских преследований" от 23.03.2000 г. N 1584-III.
Закон N 2535 - Закон Украины "О плате за землю" от 03.07.92 г. N 2535-XII.
Закон N 349 - Закон Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий " от 24.12.02 г. N 349-IV.
Инструкция N 12 - Инструкция о подоходном налоге с граждан, утвержденная приказом ГГНИУ от 21.04.93 г. N 12.
Положение N 232 - Положение о Реестре неприбыльных организаций и учреждений, утвержденное приказом ГНАУ от 11.07.97 г. N 232.
Порядок N 355 - Порядок определения структуры признака неприбыльных учреждений (организаций), утвержденный приказом ГНАУ от 03.07.2000 г. N 355.
Постановление N 1348 - постановление Кабинета Министров Украины "Об освобождении от обложения подоходным налогом с граждан сумм компенсационных выплат и благотворительной (гуманитарной) помощи, которые выплачиваются жертвам нацистских преследований" от 30.08.2000 г. N 1348.
"Все о бухгалтерском учете" N 12(800), 7 февраля 2003 г
Подписной индекс 35200

Благодійний фонд «Твоє Милосердя»
36009, м. Полтава, вул. Фрунзе, буд. 54
ЄДРПОУ: 39385003, КВЕД: 8899
Виписка з ЄДРЮОФОП: серія АД №025936
П/р: 26005010012966 ПАТ «АВАНТ-БАНК»
МФО 380708
тел.: + 380999423321 + 38 (053) 265 - 32 - 49 

Отправить комментарий